У цьому випадку ми маємо справу з помилкою в сумових показниках, а саме в сумі ЄСВ у частині нарахувань. Якщо таку помилку було допущено у звітних періодах:
1) до травня 2015 року, то її виправляють за допомогою коригувальних рядків 6 (якщо донараховуєте ЄСВ) або 7 (якщо зменшуєте нарахований ЄСВ) таблиці 1 Звіту за формою № Д4, сформованого за місяць, в якому їх було виявлено. Окремі рядки з кодами типу нарахувань «2» і «3» в таблиці 6 не формують. Адже дані про суми ЄСВ у частині нарахувань роботодавці почали відображати в таблиці 6 Звіту за формою № Д4 тільки починаючи зі Звіту за травень 2015 року;
2) починаючи з травня 2015 року — через таблицю 1 (рядки 6 або 7 залежно від того, донараховуєте чи сторнуєте ЄСВ) і таблицю 6 Звіту за формою № Д4 (рядки з кодами типу нарахувань у графі 10 «2» (якщо помилку виявили самостійно та донараховуєте ЄСВ) і «3» (якщо помилку виявили самостійно і зменшуєте ЄСВ)).
Зверніть увагу: в ситуації, що розглядається, база справляння ЄСВ визначена була правильно. Помилку допущено в сумі ЄСВ у частині нарахувань. Тому:
— у коригувальних рядках таблиці 1 Звіту за формою № Д4, сформованого за звітний період, в якому було виявлено помилку, рядок 6.4 (7.4) заповнювати не потрібно;
— у таблиці 6, якщо виправляєте звітні періоди починаючи з травня 2015 року, у коригувальному рядку з кодом типу нарахувань «2» («3») графи 13 — 20 не заповнюєте. Суму донарахованого (відсторнованого) ЄСВ показуєте у графі 21.
Приклад. Підприємству встановлено ставку ЄСВ у розмірі 37,26 %. У травні 2015 року до ставки ЄСВ було застосовано понижуючий коефіцієнт у розмірі 0,400 (ставка ЄСВ з урахуванням коефіцієнта — 14,904). У липні 2015 року було виявлено, що травневий коефіцієнт було розраховано неправильно, що призвело до заниження суми ЄСВ у частині нарахувань. Правильний розмір понижуючого коефіцієнта — 0,499 (ставка ЄСВ з урахуванням коефіцієнта — 18,593).
Для наочності припустимо, що на підприємстві працює тільки Петренко Петро Петрович (податковий номер 2222222222). Його заробітна плата у травні та в липні (місяці виправлення помилки) становила 3000,00 грн. Сума ЄСВ, яка:
— фактично була нарахована на його зарплату у травні (коефіцієнт розрахований неправильно) — 447,12 грн.;
— мала бути нарахована у травні 2015 року (з урахуванням правильного коефіцієнта) — 557,79 грн.
Різниця, що була донарахована в липні 2015 року, — 110,67 грн.
Сума ЄСВ, утриманого з липневої зарплати Петренка П. П., — 108,00 грн., нарахованого на таку зарплату — 557,79 грн.
У таблиці 1 Звіту за формою № Д4 підприємство зазначить:
— у рядку 6 (6.1, 6.1.9) — донараховану суму ЄСВ за травень 2015 року;
— у рядку «Зміст помилки» — «Донарахування ЄСВ у зв’язку з неправильним визначенням понижуючого коефіцієнта до ставки ЄСВ за травень 2015 року».
Фрагмент заповненої таблиці 6 див. нижче.
