Повертаємо переплату авансів з податку на прибуток

Із запитання видно, що підприємство є платником щомісячних авансових внесків з податку на прибуток. Отже, податкову декларацію** з цього податку воно подає один раз на рік. За підсумками звітного 2014 року подати таку декларацію «річникам» належить не пізніше 2 березня 2015 року.

Тим часом, вам уже сьогодні зрозуміло, що розмір нарахованих до сплати за січень — грудень 2014 року авансових внесків у сумі 860 тис. грн. (що показують в рядку 13.7 додатка ЗП до декларації) буде значно вище за податкові зобов’язання з податку на прибуток (які наводять у рядках 10, 11, 12 декларації) — 470 тис. грн. За таких обставин показник рядка 14 декларації за 2014 рік ви заповните зі знаком мінус*** у сумі 390 тис. грн. (470 грн. - 860 тис. грн.). Після того, як податківці занесуть цю величину до інтегрованої картки платника****, вона засвідчить наявність переплати.

Відобразять зазначене нарахування в інтегрованій картці датою граничного строку сплати податку на прибуток (п. 4 розд. III Порядку № 765) — 11 березня 2015 року. Тому тільки після цієї дати ви можете говорити про наявність переплати і претендувати на повернення з бюджету надміру сплачених коштів.

Давайте з’ясуємо: за яким кодом бюджетної класифікації проводять від’ємне значення рядка 14 декларації?

Який статус перевищення авансів над податком?

Нагадаємо: для сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток і податкових зобов’язань з цього податку Держказначейством відкриті різні рахунки. При цьому податок на прибуток приватних підприємств ураховують за кодом бюджетної класифікації 11021000, а авансові внески за цим податком — за кодом 11024000.

Як нараховують ці платежі у стандартній ситуації, зрозуміло. Так, щодо приватного підприємства до інтегрованої картки:

— з кодом 11024000 щомісячно заносять величину з рядка 23 декларації (за січень — лютий 2013 року з рядка 34 декларації за 2012 рік);

— з кодом 11021000 переносять позитивне значення з рядка 14 декларації.

А за яким же з цих двох кодів податківці проводять від’ємний результат рядка 14 декларації, що виник у результаті перевищення нарахованих щомісячних авансів над задекларованою сумою податку? Інакше кажучи,

чим вважати таку суму перевищення: переплатою з податку на прибуток чи переплатою щомісячних авансових внесків

З’ясувати це нам допоможе лист ДФСУ від 22.08.2014 р. № 2758/7/99-99-19-02-02-17. У ньому (якщо спроектувати на приватне підприємство) фіскали роз’яснили:

— задекларовану за результатами звітного року в рядку 14 декларації суму податку на прибуток відображають в інтегрованій картці з кодом бюджетної класифікації 11021000 — податок на прибуток приватних підприємств;

— від’ємну різницю між: сумою нарахованого податку на прибуток за звітний рік (ряд. 10 + ряд. 11 + ряд. 12 декларації) і сумою нарахованих щомісячних авансових внесків (ряд. 13.7 додатка ЗП до декларації) проводять в інтегрованій картці з кодом бюджетної класифікації 11024000 — авансові внес­ки з податку на прибуток приватних підприємств.

Зауважте! За фактом податківці врахують від’ємне значення рядка 14 декларації за кодом бюджетної класифікації за авансовими внесками, а не податком на прибуток. У результаті виходить, що відображена зі знаком «-» у рядку 14 декларації сума перевищення щомісячних авансів над нарахованим податком на прибуток є ніщо інше, як переплата авансових внесків з цього податку (див. рисунок). Хоча, якщо бути точними, таку величину важко назвати переплатою авансових внесків. Адже як така вона не виникає: скільки щомісячних авансів задекларували в рядку 23, стільки й перерахували до бюджету. Але оскільки вже податківці вирішили проводити від’ємне значення з рядка 14 декларації як переплату авансових внесків, то нехай так і буде.

Що ж робити, щоб повернути переплачені суми (у термінології ПКУ — надміру сплачені грошові зобов’язання; п.п. 14.1.115)? Є три* шляхи. Ви маєте право таку переплату (п.п. 17.1.10 ПКУ):

1) зарахувати у зменшення зобов’язань за авансовими внесками майбутніх звітних періодів;

2) повернути на поточний рахунок;

3) спрямувати на погашення зобов’язань за іншими платежами.

Як здійснити залік авансової переплати?

У період з березня 2015 року по травень 2016 року ваше підприємство сплачуватиме щомісячні аванси, орієнтуючись на показник рядка 23 звітної декларації за 2014 рік. Тобто не пізніше 30.03.2015 р. вам належить здійснити перший авансовий платіж за її даними. Проте в інтегрованій картці підприємства на цей момент вже значитиметься переплата! І, як ми з’ясували раніше, відображена вона буде за кодом для сплати авансових внесків з податку на прибуток. Що вам потрібно зробити, щоб було здійснено залік?

Пригадаємо базові правила заліку, визначені п. 87.1 ПКУ. За його нормами джерелом сплати грошових зобов’язань за відповідним платежем (у нашому випадку — щомісячними авансами) можуть бути, зокрема:

— надміру сплачені суми за таким платежем (без заяви платника)

або

— переплачені суми за іншими платежами (за заявою платника).

Отже, переплата за щомісячними авансами буде зарахована в рахунок податкових зобов’язань майбутніх звітних періодів за такими внесками без вашої заяви

Простіше кажучи, контролери проведуть такий залік автоматично. Це підтверджували самі податківці (див. підкатегорію 502.32 БЗ**). Утім, якщо ви не станете ризикувати і подасте таки заяву на залік, то це тільки на користь. Як-то кажуть, кашу маслом не зіпсуєш.

Важливо! Якби у вас була переплата з податку на прибуток, то для її заліку у сплату щомісячних авансових внесків вам довелося б в обов’язковому порядку подавати відповідну заяву. Адже, ще раз підкреслимо, податок на прибуток і щомісячні аванси обліковують за різними кодами бюджетної класифікації. Тобто мова йде про різні платежі. Саме тому податківці вимагають подавати заяву для проведення заліку переплати за одним платежем у сплату іншого (див. лист Міндоходів від 24.04.2014 р. № 6599/6/99-99-19-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 42, с. 4).

Подання заяви актуальне і для повернення з бюджету переплати щомісячних авансів (так само, як і податку на прибуток) грошовими коштами на поточний рахунок у банку або в рахунок погашення зобов’язань за іншими податками/зборами. Про це детальніше.

Як повернути переплату за авансами?

Базові правила та умови повернення платнику помилково та надміру сплачених сум грошових зобов’язань визначено ст. 43 ПКУ і деталізовано в Порядку № 882. Згідно з їх нормами повернення переплат з бюджету може бути здійснене при одночасному дотриманні таких обов’язкових умов.

1. У вас має бути відсутнім податковий борг (п. 43.1 ПКУ). За наявності податкового боргу повернення надміру сплаченої суми грошового зобов’язання на поточний рахунок в установі банку проводять тільки після повного його погашення (п. 43.2 ПКУ).

2. Вам потрібно подати заяву про таке повернення в довільній формі (п. 43.4 ПКУ).

Врахуйте! Заяву на повернення можна подати протягом 1095 днів з дня виникнення переплати (пп. 43.3, 102.5 ПКУ).

У заяві, що подається, ви в обов’язковому порядку повинні зазначити напрям перерахування коштів, що повертаються

Варіантів повернення, якими ви маєте право скористатися, два (п. 43.4 ПКУ, п. 6 Порядку № 882). Один ми вже розглянули в попередньому розділі статті — спрямувати на погашення грошового зобов’язання (податкового боргу) за іншими платежами незалежно від виду бюджету, другий — на поточний рахунок підприємства в установі банку.

Врахуйте! У заяві ви чітко маєте зазначити один з напрямів повернення:

— або на поточний рахунок підприємства;

— або на погашення грошового зобов’язання за будь-яким іншим платежем та яким саме.

Важливо! З поданням заяви затягувати не варто, адже процедура заліку вимагає часу (п. 43.5 ПКУ), можливо, до 20 днів.

Звичайно, на практиці повернути переплату з бюджету на поточний рахунок — з області фантастики. Куди реальніше спрямувати її в погашення грошових зобов’язань за іншими податками/зборами. Але попереджаємо: цей спосіб повернення може бути пов’язаний з фінансовими втратами. Пояснимо чому.

Якщо не брати до уваги податковий борг*, то виходячи з вимог п. 43.4 ПКУ переплатою може бути погашено тільки грошове зобов’язання. Воно включає податкове зобов’язання, а також штрафні (фінансові) санкції (п.п. 14.1.39 ПКУ). У свою чергу, податковим зобов’язанням вважають суму коштів, яку платник має сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, у порядку та строки, визначені податковим законодавством (п.п. 14.1.156 ПКУ). Скажімо, податкове зобов’язання з ПДВ за лютий 2015 року вам належить погасити не пізніше 30.03.2015 р. Цією ж датою сума буде проведена в інтегрованій картці. На той момент у вас уже «засвітиться» переплата за щомісячними авансами в сумі 390 тис. грн. Здавалося б, нічого не заважає здійснити залік. Але, як ми зазначили вище, органу ДФСУ потрібний час. Податківці мають підготувати висновок про повернення коштів з бюджету.

Зробити це вони зобов’язані не пізніше ніж за 5 робочих днів до закінчення 20-денного строку з дня подання заяви на повернення переплати (п. 43.5 ПКУ)

Такий висновок за формою додатка 1 до Порядку № 882 контролери готують на підставі даних особового рахунка (п. 7 Порядку № 882). А туди податкові зобов’язання з декларації з ПДВ за лютий 2015 року потраплять тільки 30 березня того самого року. У результаті, якщо ви не сплатите у строк, то з наступного дня платіж з ПДВ буде прострочено і він перетвориться на податковий борг з усіма наслідками, що звідси випливають (як мінімум, штраф у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу згідно з п. 126.1 ПКУ, а також пеня).

Саме повернення переплачених коштів (чи то на поточний рахунок, чи то на погашення зобов’язань за іншими податками/зборами) здійснює орган Казначейства. Підставою дня нього слугує отриманий від податківців висновок. Строк повернення — протягом 5 робочих днів з моменту отримання висновку (п. 43.5 ПКУ).

Таким чином, повернення переплати з бюджету має бути здійснене протягом 20 календарних днів з дня подання платником заяви. Цей висновок підтверджує лист Міндоходів від 10.06.2013 р. № 4620/6/99-99-22-02-04-15. Інша справа, що в дійсності так не відбувається.

Порада! Щоб підтвердити факт наявності переплати за щомісячними авансами, бажано провести звірку розрахунків з податковим органом. Звірку оформляють актом за формою, наведеною в додатку 2 до наказу № 765. Отримати акт звірки ви зможете на письмову вимогу (п. 15 розд. II Порядку № 765).

висновки

• Перевищення нарахованих щомісячних авансів над задекларованою сумою податку на прибуток (від’ємне значення ряд. 14 декларації) вважають переплатою за авансовими внесками.

• Переплату за авансовими внесками автоматично зараховують у рахунок податкових зобов’язань за такими платежами без подання заяви. Це найоптимальніший варіант, який вам дозволить не відволікати оборотні кошти підприємства на їх сплату.

• Надміру сплачені суми щомісячних авансів можна спробувати повернути «живими» грошима. Для цього вам потрібно подати заяву. У ній обов’язково зазначте напрям перерахування грошових коштів: на поточний рахунок підприємства в установі банку.

• Повернути переплату за авансовими внесками можливо також шляхом погашення податкових зобов’язань за іншими податками/зборами. Але в цьому випадку вони повинні трансформуватися в податковий борг.

Документи статті

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Порядок № 765 — Порядок ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 р. № 765.

3. Порядок № 882 — Порядок взаємодії територіальних органів Міністерства доходів і зборів України, місцевих фінансових органів і територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України, Міністерства фінансів України від 30.12.2013 р. № 882/1188.