Підприємець-інвалід: що і як йому платити

Підприємець-інвалід на єдиному податку

Правила сплати податків та ЄСВ як у звичайних підприємців, так і інвалідів, залежать від системи оподаткування, тому ми розглянемо їх окремо. Спершу розберемося, чим керуються єдиноподатники, а потім перейдемо до загльносистемників.

Право на ЄСВ-пільгу

Почнемо з приємного моменту — правил сплати ЄСВ «за себе».

Єдиноподатники звільняються від обов’язкової сплати ЄСВ «за себе», якщо є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують згідно із законом пенсію або соціальну допомогу

Цю норму закріплено в ч. 4 ст. 4 Закону № 2464. Причому звільнення від сплати ЄСВ інвалідів і пенсіонерів на єдиному податку не скасували. Воно діє в 2015 році, як і раніше.

Зауважимо, скористатися цією пільгою можуть підприємці-єдиноподатники будь-якої групи. При цьому немає обмежень ні за віком фізособи, ні за присвоєною їй групою інвалідності.

Водночас, щоб не платити ЄСВ, підприємець повинен не тільки мати інвалідність, а й отримувати пенсію за інвалідністю або соцдопомогу, якщо права на пенсію згідно із Законом № 1058 у нього немає. Чому для звільнення від ЄСВ інвалід повинен отримувати зазначені виплати? Схоже, що так виявляється турбота про нього самого. Без сплати ЄСВ не накопичується страховий стаж для пенсії та допомоги по безробіттю. Але це не страшно, якщо інвалід і так отримує пенсію або соцвиплату. Крім того, від належних законодавством виплат громадяни-інваліди не відмовляються, тому з цією умовою звільнення від ЄСВ проблем не буде.

Інвалідність підтверджується такими документами (п. 1 листа Фонду соцзахисту інвалідів від 26.03.2007 р. № 1/6-172):

— копією довідки з акту огляду МСЕК (за формою № 157-1/0), в якій зазначаються, зокрема, установлена група інвалідності, причина інвалідності, строк, на який установлено інвалідність, і дата чергового переогляду;

— копією пенсійного посвідчення або посвідчення одержувача державної соціальної допомоги, що виплачується замість пенсії.

Щоб одночасно підтвердити і групу (наявність) інвалідності, і право на пенсію, достатньо посвідчення. З цим згодні й податківці. У роз’ясненні в підкатегорії 301.04.02 БЗ вони навели перелік документів, які подають до ДПІ ті, хто набув статус інваліда або пенсіонера і хоче скористатися звільненням від сплати ЄСВ:

— письмову заява в довільній формі;

— копію довідки з акта огляду МСЕК і/або копію посвідчення.

Як бачимо, податківці пропонують надати тільки копію посвідчення або обидва цих документа. Навіщо подавати ще й довідку? Швидше за все, це необхідно для додаткового контролю. Інвалід зобов’язаний періодично проходить огляд МСЕК, який визначає стан його здоров’я. Воно може не змінитися, погіршати або покращати (відновитися), і від нього залежатиме, чи залишиться у фізособи присвоєна інвалідність та якої групи. Крім того, якщо інвалід-єдиноподатник не з’явиться в належний строк на МСЕК, його позбавлять пенсії, а отже, він не зможе користуватися звільненням від ЄСВ.

Можливо, копії посвідчення достатньо тільки для пенсіонерів.

З якого місяця підприємець не сплачує ЄСВ

Нагадаємо, що підприємці, які працюють на спрощеній системі, сплачують ЄСВ щокварталу. Для цього відведено строк — до 20-го числа місяця, що настає за таким кварталом (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Водночас за бажанням вони можуть робити авансові внески до 20-го числа кожного місяця поточного кварталу. Розмір ЄСВ за кожен місяць має бути не менше мінімального страхового внеску.

З якого моменту (дня або місяця) діє ЄСВ-пільга, якщо, будучи єдиноподатником, підприємець отримає інвалідність? Адже, зазвичай, ця подія припадає не на перший день місяця, як і нараху­вання пенсії (за час роботи або госпдіяльності громадянин накопить пенсійний страховий стаж, тому не звертатиметься за призначенням соцдопомоги). Фізособа буде інвалідом тільки частину цього місяця, а виплату йому нарахують пропорційно «інвалідним» дням.

На жаль, у Законі № 2464 не пролили світло на такий момент. Чи можна сплатити ЄСВ тільки за частину місяця (до моменту призначення пенсії або соцдопомоги)? Ні, механізм розподілу ЄСВ у місяці призначення виплати для підприємців-пільговиків не передбачено. Тому контролери наполягають на тому, щоб за той місяць, у якому призначено пенсію, єдиноподатники сплачували ЄСВ «за себе » в повній сумі. Проте за останні місяці звітного кварталу сплачувати ЄСВ не потрібно.

Таким чином, підприємець-єдиноподатник звільняється від сплати ЄСВ тільки з місяця, наступного за місяцем, на який припадає дата отримання інвалідності та призначення пенсії або соцвиплати (див. консультацію, розміщену в підрозділі 301.04.02 БЗ)

Причому за місяць, у якому йому призначили пенсію або соцдопомогу, він сплачує ЄСВ виходячи з бази, яку визначає самостійно, але не менше мінімального страхового внеску.

Наприклад, підприємцю призначено пенсію за інвалідністю з 20 січня 2015 р. Тоді за I квартал 2015 року він повинен буде заплатити за січень 422,65 грн., і жодної копійки за лютий і березень 2015 року.

Добровільна сплата ЄСВ єдиноподатником-інвалідом

Завдяки пільзі єдиноподатник — інвалід економить кревні кошти на сплату ЄСВ. Водночас, якщо він хоче додати пенсійний стаж і взяти участь у соц­страхуванні (мати право на лікарняний, декретні тощо), то може сплачувати ЄСВ добровільно (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464). Пенсійний фонд у листі від 07.05.2012 р. № 8252/К-6 повідомив, що ЄСВ-пільговики можуть скористатися правилами для підприємців-добровольців (інших спеціальних правил для них не передбачено).

Отже, у цьому випадку їм доведеться сплачувати ЄСВ за однією з підвищених добровільних ставок, яка, крім пенсійного та страхування на випадок безробіття, дасть потрібний бонус:

— 36,6 % — страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності;

— 36,21 % — страхування від нещасного випадку на виробництві;

— 38,11 % — усі види страхування.

Єдиноподатник-доброволець сам визначає базу, з урахуванням того, що сума ЄСВ дорівнюватиме твору бази оподаткування на обрану ставку. При цьому сума ЄСВ не може бути менше мінімального страхового внеску (наприклад, у I кварталі 2015 року для ставки 36,6 % це 445,79 грн., для ставки 36,21 % — 441,04 грн., для ставки 38,11 % — 464,18 грн.). Добровільно сплачувати ЄСВ треба не менше року.

Парадокс такого підходу в тому, що підприємцю доведеться доплачувати чималі суми за непотрібне обов’язкове страхування. Але іншого механізму немає. Водночас в єдиноподатника, як мінімум, з’явиться право на:

— допомогу по тимчасовій непрацездатності;

— допомогу по вагітності та пологах;

— допомогу на поховання.

Але змушені попередити. Суми цих соцвиплат, навіть найбільшої —декретних, приблизно чотири мінзарплати (4872,00 грн.), не покриють витрати на сплату ЄСВ (мінімум рік). Тому при чинних нормах добровільне страхування перетворюється на непотрібну переплату коштів.

Єдиний податок без знижок

Правила сплати єдиного податку не передбачають жодних пільг для підприємців-інвалідів. Тут діють загальні правила сплати податку для 1 — 3 груп. А вони, як відомо, звільняють єдиноподатників групи 1 або 2 тільки від плати за один з календарних місяців року, якщо вони йдуть у відпустку (п. 295.5 ПКУ). Та й те за умови, що в них узагалі немає найманих працівників (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 31, с. 38).

Щоб звільнення від єдиного податку запрацювало, підприємцю потрібно написати заяву довільної форми та подати його до початку відпустки до податкового органу за місцем обліку (п. 298.3.2 ПКУ)

Зауважимо, що п. 295.5 ПКУ дозволяє не сплачувати єдиний податок і тим єдиноподатникам, які хворіють понад 30 календарних днів. Але для підтвердження хвороби потрібна копія листка непрацездатності, а його належить видавати тільки застрахованим особам. Звичайний єдиноподатник, як ви здогадалися, до їх числа не входить. Щоб мати таке право, він повинен добровільно стати учасником соцстрахування з тимчасової втраті працездатності. Як ми з’ясували, ця справа не варта й заходу.

Підприємець-інвалід на загальній системі

Зазирнувши до розд. IV ПКУ, який регулює правила справляння ПДФО, побачимо безліч згадок про інвалідів. У них є право застосовувати до зарплати ПСП у підвищеному розмірі, не включати деякі виплати до оподатковуваного доходу й інші пільги. Але всі вони стосуються тільки цивільних (непідприємницьких) доходів. Для обкладення ПДФО доходів підприємця на загальній системі є окрема ст. 177 ПКУ. Але вона, на жаль, жодних пільг інвалідам-підприємцям не дає, у тому числі на зменшення доходу або ставки ПДФО. Крім того, віднедавна на підприємницькому горизонті замайо­рів і військовий збір (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 6, с. 28).

А чи є в загальносистемників право на звільнення від ЄСВ, як у єдиноподатників, запитаєте ви? Ні, тут законодавство теж підвело інвалідів.

Підприємці на загальній системі оподаткування, які є інвалідами, не мають жодних пільг зі сплати ЄСВ «за себе». Вони повинні нараховувати та сплачувати ЄСВ на загальних підставах

Винятків для них Законом № 2464 не передбачено. Тому інваліди-загальносистемники протягом року сплачують квартальні аванси з ЄСВ, а після його завершення роблять перерахунок до 10 лютого. Розмір ЄСВ за місяць, у якому отримано дохід (прибуток), має бути не менше мінімального страхового внеску.

Також інваліди-загальносистемники I і II груп не зможуть скористатися звільненням від земельного податку згідно з п.п. 281.1.1 ПКУ для ділянки, яка виділена їм для підприємницької діяльності (лист ДПСУ від 13.12.2012 р. № 3278/0/141-12/Ф/17-3214). Річ у тім, що вона передбачена тільки для певного кола земельних ділянок, виділених для особистих потреб громадян і перелічених у п. 281.2 ПКУ (ведення особистого селянського господарства, будівництва (розміщення) дачі, гаража тощо).

висновки

• Підприємцю-інваліду на сьогодні вигідно працювати на спрощеній системі оподаткування. У цьому випадку в нього є право не сплачувати ЄСВ. Причому це стосується інвалідів будь-якого віку та групи інвалідності.

• Якщо фізособа, будучи підприємцем, отримує інвалідність та оформляє пенсію (соцдопомогу), то ЄСВ-пільга їй належить тільки з наступного місяця.

• У правилах сплати єдиного податку жодних поступок для інвалідів-підприємців немає. Хіба що можливість для єдиноподатників групи 1 або 2 без найманих працівників не сплачувати єдиний податок за один календарний місяць відпустки.

• Підприємцям-інвалідам на загальній системі пощастило набагато менше. Їм доведеться сплачувати ПДФО, ЄСВ і військовий збір за загальними правилами та ставками.