Військовим збором по мирному населенню: масове ураження доходів

Військовий збір (далі — ВЗ), який повинен був стати тимчасовим явищем, схоже, надовго увійшов до нашого життя. Дію цього збору продовжили до набуття чинності рішенням Верховної Ради про завершення реформи Збройних Сил України, тобто на невизначений термін. Відповідні зміни до ПКУ* вніс горезвісний Закон № 71**, який набув чинності з 1 січня 2015 року.

Пролонгація дії ВЗ — не єдина новина. Але спочатку декілька слів про те, що залишилося незмінним. Механізм утримання ВЗ, строки сплати залишилися колишні.

Розмір ставки ВЗ також не змінився і становить 1,5 %

А тепер поговоримо про «гарячі» новинки.

Нещодавні нарікання на невдало сформульований об’єкт обкладення ВЗ тепер здаються смішними. Пам’ятаєте наші дискусії про те, що входить до «зарплатної порції» для цілей справляння ВЗ («Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 82, с. 13)? Пригадали? А тепер забудьте! З 01.01.2015 р. у ПКУ красується нове формулювання об’єкта обкладення ВЗ. Тепер об’єктом є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Гадаємо: ті, хто «в темі», уже втирають сльози. Для решти — наочний посібник (див. рисунок на с. 29).

Що ж ми бачимо? Об’єкт обкладення не просто розширився — він кардинально змінився. Якщо раніше ВЗ справлявся з окремих виплат, то тепер тільки з окремих виплат він не справляється.

Річ у тім, що до переліку доходів, які є об’єктом обкладення ВЗ, потрапили доходи, перелічені в п. 164.2 ПКУ, іноземні доходи, а також доходи фіз­осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальній системі оподаткування і від здійснення незалежної професійної діяльності. А доходи, що не потрапляють під обкладення ВЗ, ви знайдете в ст. 165 ПКУ. Як ви розумієте, їх значно менше, ніж оподатковуваних доходів.

Отже, тепер ВЗ офіційно визнано «двійнятком» ПДФО (але з нюансами). А це означає, що…

…з окремих доходів фізособи будуть самі сплачувати ВЗ

Відповідь на запитання, хто є відповідальним за сплату ВЗ, дає ст. 171 ПКУ. Так, сплачувати ВЗ зобов’язаний:

— роботодавець — з доходів у вигляді заробітної плати;

— податковий агент — з оподатковуваних доходів з джерелом їх походження в Україні, які остаточно обкладаються ВЗ при їх нарахуванні (виплаті, наданні);

— платник податку — з іноземних доходів і доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов’язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) ВЗ до бюджету.

До 1 січня 2015 року обов’язок зі сплати ВЗ фактично покладався тільки на податкових агентів. Адже до об’єкта обкладення ВЗ потрапляли тільки ті доходи, які виплачували податкові агенти. Тепер ситуація змінилася докорінно. В об’єкт потрапили й доходи фізосіб, отримані не від податкових агентів, і інвестприбуток, і доходи підприємців-загальносистемників та незалежних професіоналів. Тобто ті доходи, за якими фізособи сплачують ПДФО за підсумками декларації. А як же сплачувати з таких доходів ВЗ? Очевидно, так само, як і ПДФО, тобто за підсумками декларації. Підтвердження тому знаходимо в п.п. 168.2.1 ПКУ, до якого, до речі, нас відправляє профільний у питаннях ВЗ п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Ось тільки для цього потрібна нова форма декларації.

… зарплаті і винагородам за ЦП-договорами «дісталося» по повній

На жаль, але з нинішнім формулюванням об’єкта обкладення ВЗ переміг «фіскальний» підхід (його раніше податківці озвучували в листі ДФСУ від 15.09.2014 р. № 4551/7/99-99-17-02-01-17ср. ).

За новими правилами роботодавець повинен утримати ВЗ з доходів у вигляді зарплати, нарахованих (виплачених) відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 ПКУ), та з інших виплат працівникам, які потрапили до оподатковуваного доходу згідно з п. 164.2 ПКУ. Якщо раніше вдавалося вишукувати окремі «зачіпки», щоб обмежитися тільки фондом оплати праці (далі — ФОП), то тепер шансів немає. Коло таких оподатковуваних ВЗ доходів значно ширше за коло виплат, що потрапляють до ФОП. Тому будьте пильні.

Нагадуємо, що суму доходу для обчислення ВЗ не можна зменшити на ЄСВ, ПСП і ПДФО, тобто під ударом «грязна» (нарахована) сума доходу. Якщо дохід виплачують у негрошовій формі, то ВЗ справляємо із суми, збільшеної на «натуральний» коефіцієнт, розрахований для ПДФО-цілей. «Натуральний» коефіцієнт для ВЗ окремо не визначається.

Ще гірше справи із виплатами за цивільно-правовими договорами (далі — ЦП-договір). Нагадаємо, що раніше збором обкладалися тільки винагороди за договором підряду і договором про надання послуг (лист ДФСУ від 15.09.2014 р. № 4551/7/99-99-17-02-01-17). Відповідно, виплати за ЦП-договорами, які не пов’язані з «роботами-послугами», ВЗ не обкладалися (зокрема, орендна плата). На нашу думку, цим самим аргументом можна було «відбитися» від ВЗ і за авторською винагородою. А ось про звільнення доходу у вигляді роялті говорив Сергій Наумов під час інтернет-конференції від 29.09.2014 р. на сайті http://press.liga.net/.

Тепер про це можна забути: орендна плата, роялті та авторська винагорода зазначені в п. 164.2 ПКУ, а тому обкладаються ВЗ.

З тієї самої причини привілейоване положення втратили дивіденди (крім зазначених у п.п. 165.1.18 ПКУ) і відсотки: утримувати ВЗ з таких доходів тепер обов’язково! Не оминув ВЗ й інвестприбуток.

Щодо винагород за договором підряду і договором про надання послуг нічого не змінилося: ВЗ справляється в обов’язковому порядку.

Жили-були підприємці Єдинчук Є. П. (сплачував єдиний податок) і Загальносистеменко О. З. (сплачував ПДФО). Але грянув 2015 рік з його «військовозбірними» змінами.

Єдинчук Є. П. може розслабитися: єдиноподатний дохід не включається до загального оподатковуваного доходу (завдяки п.п. 165.1.36 ПКУ!). Отже, ані ПДФО, ані ВЗ такі виплати не обкладаються.

А ось Загальносистеменку О. З. не позаздриш. Так само як і фізособам, які здійснюють незалежну професійну діяльність* (зокрема, адвокатам та нотаріусам).

Справа в тому, що для загальносистемників і незалежних професіоналів в частині ВЗ звільняючих «зачіпок» немає. Для них об'єктом оподаткування ВЗ є чистий оподатковуваний дохід. Іншими словами, за аналогією з ПДФО, підприємець-загальносистемник (незалежний професіонал) повинен за підсумками року сплатити ВЗ «за себе». Надія одна: законодавці одумаються і звільнять загальносистемників від сплати ВЗ.

Але це ще не все! Проблеми почнуться вже зараз. Якщо підприємцю-загальносистемнику або незалежному професіоналу дохід виплачує податковий агент, то формально він зобов'язаний нарахувати, утримати та сплатити ВЗ. Врятувати в даному випадку могли б пп. 177.8 і 178.5 ПКУ, які звільняють податкового агента від сплати ПДФО з доходу підприємця-загальносистемника і незалежного професіонала. Однак податківці в усних роз'ясненнях наполягають на неможливості застосування цих норм з огляду на те, що в п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ посилань на ст. 177 і 178 ПКУ немає. Зауважте: знову-таки формально податковий агент змушений утримати ВЗ з усієї суми нарахованого доходу. Адже суму чистого доходу самозайнятої особи він не знає.

Залишається сподіватися на ДФСУ, яка може дати офіційні роз'яснення з зазначеної проблеми. За наявною у нас інформацією, податківці вже обговорюють долю підприємницького та «незалежного» доходу і схиляються до того, що податковий агент не повинен утримувати ВЗ. Разом з тим, яким буде рішення проблеми — передбачити складно. А поки що рекомендуємо отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію.

… продав майно? Плати ВЗ!

Практично «розстрільним» є п.п. 164.2.4 ПКУ. Якщо дивитися крізь «військовозбірну» призму, отримуємо, що ВЗ обкладається частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначено ст. 172 і 173 ПКУ.

Наприклад, надумає мільйонер Мажоров О. О. купити острів і для цього продасть свій «Bentley», а за ним і «Rolls-Royce Phantom». Продаж «Bentley» пройде гладко, а ось на «Rolls-Royce Phantom» посиплеться і ПДФО, і ВЗ (і все через п.п. 164.2.4 і п. 173.2 ПКУ). Як би не довелося продавати ще щось. Ну, припустимо, що Мажорова О. О. не дуже-то й шкода. А як щодо старенької Марь Ванни, яка віднесла до «комісіонки» єдину шубу, аби купити мобілізованому внуку бронежилет? Адже бабусі теж, окрім ПДФО, «не додадуть» 1,5 % ВЗ. Вибір драматичний: або продати ще й оренбурзьку пухову хустку (все з тими ж «мінус 1,5 %»), або відправити внука на війну без броні.

Те ж саме і з продажем нерухомості: продав замок, терем і курінь — готуйся сплачувати ВЗ. Радує, що хоча б ПДФО-пільги, установлені п. 172.1 ПКУ, тут теж діють. Таким чином, з першого продажу (наприклад, замок, яким ви володієте більше трьох років або який вам дістався у спадок) збір не справляють (якщо виконуються всі умови, перелічені в п. 172.1 ПКУ). А ось з продажу терему та куреня (якщо вони «підуть з молотка» услід за замком у звітному році) — 1,5 % хоч із нігтя виколупай та дай!

ВЗ знімуть з договірної вартості майна, але не нижче оціночної

Але, якщо продаєте легковий автомобіль, мотоцикл, мопед, то для цілей справляння ВЗ договірну вартість потрібно порівняти не тільки з оціночною, але і з середньоринковою вартістю відповідного транспортного засобу (на вибір платника податків). Відповідно, ВЗ справляють з вартості, що обкладалася ПДФО в момент продажу.

І ще один важливий «пунктик». При продажу майна, що вимагає нотаріального посвідчення, платник податків сплачує ПДФО до укладення угоди. При цьому нотаріус контролює сплату податку (без платіжного документа операція не відбудеться). Такий порядок сплати податку передбачено ст. 172 і 173 ПКУ. Водночас, щодо сплати ВЗ ПКУ відправляє нас до ст. 168. Виходить, що одержувач доходу має самостійно сплатити ВЗ за підсумками декларації (п.п. 168.2.1 ПКУ). Таким чином, формально нотаріуси контролювати попередню сплату ВЗ не повинні. Але як там буде насправді — залишається тільки здогадуватися.

… обдарували, допомогли — під сплату ВЗ підвели

Потрапляють під обкладення ВЗ спадщина та подарунки (їх згадали в п.п. 164.2.10 ПКУ). При цьому ось яке діло: для цілей сплати ПДФО важливий ступінь споріднення спадкодавця та спадкоємця (дарувальника і обдаровуваного). Наприклад, власність, успадкована членами сім’ї першого ступеня споріднення, є об’єктом оподаткування, але ставка податку становить 0 %.

А ось з ВЗ усе набагато сумніше: оскільки отримання спадщини — оподатковувана операція, то вартість будь-якого об’єкта спадщини, переліченого в п. 174.1 ПКУ, обкладається ВЗ за ставкою 1,5 %. Те ж саме й щодо подарунків.

Уявіть таку ситуацію: громадянин Щасливець О. Р. отримав у подарунок від троюрідної тітки однокімнатну квартиру. З вартості такого подарунку доведеться сплатити ВЗ. Через півроку він вирішив продати таку квартиру. Вартість квартири знову попаде під обкладення ВЗ: як дохід від продажу нерухомості, що перебувала у власності менше трьох років (п. 172.1 ПКУ). «Покращення», що тут скажеш?

У 2015 році з негрошових подарунків вартістю не більше 609 грн. ВЗ не справляється

Підстава — такий дохід не включається до об’єкта оподаткування згідно з п.п. 165.1.39 ПКУ.

У свою чергу, різниця між вартістю негрошового подарунку, визначеною за звичайними цінами, і неоподатковуваною сумою, збільшена на «натуральний» коефіцієнт, буде для обдаровуваної фізособи оподатковуваним доходом. І ось тут від ВЗ не відкрутитися.

Зовсім не веселі перспективи і в додаткових благ, а також оподатковуваної благодійної, у тому числі матеріальної, допомоги. З таких доходів доведеться сплачувати ВЗ, оскільки тепер вони потрапили до об’єкта обкладення.

Тут доречно пригадати надання допомоги на купівлю бронежилета. Про це ви можете прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 80, с. 34 та дізнатися про таке. Нецільова матдопомога, надана працівнику для купівлі бронежилета мобілізованому сину (саме так ми рекомендували оформити цю процеду­ру), має разовий характер і не належить до ФОП. З цієї причини ми зазначали, що ВЗ з її суми справляти не потрібно. Тепер же такі аругменти не працюють, і ми застосовуємо ПДФО-правила. З частини матдопомоги (у 2015 році — 1710 грн.) ВЗ не утримуємо, а суму перевищення обкладаємо збором (п.п. 170.7.3 ПКУ).

Зауважте: якщо надати благодійну допомогу особі, яка вже отримала статус учасника бойових дій (іншій особі, зазначеній в п.п. 165.1.54 ПКУ), сплати ВЗ можна уникнути.

ВЗ з вартості подарунків, допомоги від фізосіб, спадщини фізособа сплатить самостійно. Якщо дохід у вигляді подарунку або благодійної допомоги виплачує податковий агент, саме він сплачує ВЗ.

Іноземні доходи, отримані резидентами, також потрапили під обкладення ВЗ (зазначені в п.п. 163.1.3 ПКУ). Наприклад, фізособа-резидент, яка працює за кордоном України за трудовим або ЦП-договором та одержує за свою роботу винагороду, зобов’язана сплатити ВЗ.

Відповідальним за сплату ВЗ з іноземних доходів є безпосередньо їх отримувач-фізособа.

Отже, ВЗ обкладаємо майже все, та не все. Основний пласт доходів, що не обкладаються ВЗ, визначено у ст. 165 ПКУ.

На щастя, як і раніше, не потрібно справляти ВЗ, зокрема, з декретних (п.п. 165.1.1 ПКУ), аліментів, що виплачуються фізособі від резидента згідно з рішенням суду (п.п. 165.1.14 ПКУ). Не потрапили «під приціл» профспілкові виплати (п.п. 165.1.47 ПКУ), допомога на лікування (п.п. 165.1.19 ПКУ), допомога на поховання від профспілки, від роботодавця в розмірі не більше 3420 грн. (п.п. 165.1.22 ПКУ). Проте на загальному фоні катастрофи це крихта.

Підіб’ємо підсумки. Як не прикро це звучить, але такі, як Мажоров О. О., напевно, «відмажуться». Тож спонсорувати захисників Батьківщини, як завжди, доведеться Марь Ванні і нам з вами. Причому аж «до набуття чинності рішенням ВРУ про завершення реформи Збройних сил України». Інакше кажучи, ще довго. На жаль…

До речі, для податкових агентів досі не запровадили звітність (обіцяний апгрейд форми № 1ДФ, де вони повинні відображати і ВЗ, поки не відбувся). А тепер і декларація про доходи вимагає змін. Тож чекаємо…

висновки

• З 01.01.2015 р. об’єкт обкладення ВЗ визначається ст. 163 ПКУ. З доходів, перелічених у ст. 164 ПКУ, потрібно справляти ВЗ. Доходи, яким пощастило, зазначено у ст. 165 ПКУ.

• Підприємці-загальносистемники потрапили під подвійне оподаткування. З одного боку, ВЗ утримує податковий агент при виплаті доходу, з іншого — вони зобов’язані сплатити ВЗ «за себе» за підсумками року.

• Нові правила «боляче» б’ють по операціях купівлі-продажу нерухомого та рухомого майна — з отриманого доходу необхідно сплатити ВЗ.

• ВЗ сплачують з оподатковуваної частини благодійної допомоги, орендної плати, роялті, дивідендів, спадщини, подарунків.