Почнемо із злободенного: «грати» поки що доведеться на старому полі. Інакше кажучи, Звіт з ЄСВ (форма № Д4) за січень 2015 року подаємо за старою формою.
Чинний Звіт затверджено наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 454. Як його заповнити, підказує відповідний Порядок, затверджений тим самим наказом (далі — Порядок № 454). Щоправда, за наявними в нас даними, це ненадовго і незабаром ми зустрічатимемо новачка (нова форма Звіту — вже на затвердженні в Мінфіні).
Зрозуміло, що стара форма до змін не адаптована. Нагадаємо, що Звіт формують на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких здійснюється нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), що обкладаються ЄСВ.
Крім того, податківці зазначали, що таблиця 1 форми № Д4 формується за даними таблиці 6 цього Звіту (консультація в підкатегорії 301.06.01 БЗ). Тому «за умовчанням» ми перевіряли себе тотожністю рядків 1, 2 і 4 таблиці 1 Звіту, значення яких, у свою чергу, відповідало даним у таблиці 6. Винятком були тільки випадки, коли дохід працівника перевищував максимальну величину, з якої справляється ЄСВ (показники рядка 1 і рядків 2 і 4 таблиці 1 не сходилися).
З 1 січня 2015 року випадків, коли не сходитимуться показники рядків 1, 2, 4 стало більше. Список поповнився за рахунок вимоги про нарахування ЄСВ на мінзарплату (далі — МЗП).
Шквал запитань від наших читачів пов’язаний саме з обов’язком нараховувати ЄСВ з «мінімалки», якщо фактичний заробіток за місяць нижче МЗП (абзац десятий ч. 5, абзац третій ч. 6 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI). Детально про нові вимоги читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 4, с. 10, а також № 8, с. 45.
А зараз з’ясуємо, як виконання зазначеного обов’язку вплине на заповнення Звіту з ЄСВ.
Якщо усім або окремим працівникам довелося дотягувати базу нарахувань ЄСВ до МЗП, то при заповненні Звіту з ЄСВ будьте готові до того, що:
— у таблиці 1 значення рядків 1 і 4 < значення рядка 2 (сюди потраплять суми, на які базу нарахування дотягували до МЗП), значення рядка 1 = = значенню рядка 4, якщо не застосовували максимальну базу нарахування ЄСВ. У разі застосування цього показника (максимального обмеження) в окремих ситуаціях значення рядка 1 може виявитися більше значення рядка 2, і значення рядка 1 буде однозначно більше значення рядка 4;
— значення підсумкового рядка за гр. 17 таблиці 6 = значенню рядка 1 таблиці 1, значення підсумкового рядка за гр. 18 = значенню рядка 4 табли- ці 1 (але не зійдеться зі значенням строки 2 таблиці 1), значення підсумкового рядка за гр. 19 таблиці 6 = значенню рядка 5.
Заповнюєте Звіт з ЄСВ за допомогою програми? Необхідно відкоригувати налаштування, щоб автоматично не проставлялися значення рядків, які за старими правилами мали зійтися.
Зверніть увагу: у новій формі розробники обіцяють врахувати нові правила. За прогнозами, дані в таблиці 6 розшифровуватимуться не тільки для утримань (як зараз), а й для нарахувань. Тому розбіжності в таблиці 1 стануть прозорими. А поки викручуємося, як можемо.
Що до чого, пропонуємо розібрати на прикладі.
Приклад. Працівниця Роганська В. В. (податковий номер 2857858964) працює на підприємстві за основним місцем роботи на умовах неповного робочого дня (0,5 ставки). За січень 2015 року працівниці нараховано зарплату в сумі 750 грн. У зв’язку з тим, що зарплата за місяць менше МЗП (1218 грн.), розмір ЄСВ у частині нарахувань становив 453,83 грн. (1218 грн. х 37,26 %*). ЄСВ у частини утримань — 27 грн. (750 грн. х 3,6 %).
* Ставка ЄСВ у частині нарахувань узята умовно.
Заробітна плата інших працівників за січень 2015 року і відповідні суми ЄСВ такі:
— Гречко Б. С. (податковий номер 1875895478) — 1700 грн.; ЄСВ у частині нарахувань — 633,42 грн. (1700 грн. х 37,26 %), у частині утримань — 61,20 грн. (1700 грн. х 3,6 %);
— Полуводний М. Н. (податковий номер 3875915486) — 4200 грн.; ЄСВ у частині нарахувань — 1564,92 грн., у частині утримань — 151,20 грн.;
— Ромашкіна Л. С. (податковий номер 2485789654) — 2800 грн.; ЄСВ у частині нарахувань — 1043,28 грн., у частині утримань — 100,80 грн.
Отже, фактично заробітна плата працівників за січень склала 9450 грн. Водночас, за працівницею, яка працює неповний робочий день, база для нарахування ЄСВ дорівнює 1218 грн. (адже зарплата 750 грн. менше «мінімалки»). Тому сума доходу, з якого справлявся ЄСВ, становить 9918 грн. Відобразимо це у Звіті за формою № Д4 (див. рис. 1 і 2 на с. 42— 43).
<…>
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску
| № з/п | Назва показника | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 + р. 1.5) | 9450,00 |
| 1.1 | сума нарахованої заробітної плати | 9450,00 |
|
| <…> |
|
| 2 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1+ р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4) | 9918,00 |
| 2.1 | Сума нарахованої заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1.1 + р. 2.1.2 + р. 2.1.3 + р. 2.1.4 + р. 2.1.5 + р. 2.1.6+ р. 2.1.7) | 9918,00 |
| 2.1.1 | роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва (36,76 — 49,7 %) | 9918,00 |
|
| <…> |
|
| 3 | Нараховано єдиного внеску, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4) | 3695,45 |
| 3.1 | на суми заробітної плати, усього (р. 3.1.1 + р. 3.1.2 + р. 3.1.3 + р. 3.1.4 + р. 3.1.5 + р. 3.1.6 + р. 3.1.7) | 3695,45 |
| 3.1.1 | на суми заробітної плати, нарахованої роботодавцями, відповідно до класу професійного ризику виробництва (р. 2.1.1 х (36,76 % - 49,7 %)) | 3695,45 |
|
| <…> |
|
| 4 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, з якої утримано єдиний внесок, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3 + р. 4.4) | 9450,00 |
| 4.1 | Сума заробітної плати застрахованих осіб, усього (р. 4.1.1 + р. 4.1.2 + р. 4.1.3) | 9450,00 |
| 4.1.1 | осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) (3,6 %) | 9450,00 |
|
| <…> |
|
| 5 | Утримано єдиний внесок, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6) | 340,20 |
| 5.1 | р. 4.1.1 х 3,6 % | 340,20 |
|
| <…> |
|
| 8 | Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, всього (р. 3 + р. 5 + р. 6 - р. 7) | 4035,65 |
|
| у тому числі |
|
| 8.1 | р. 3.1.1 + р. 6.1.1 - р. 7.1.1 (36,76 - 49,7 %) | 3695,45 |
|
| <…> |
|
| 8.9 | р. 5.1 + р. 6.3.1- р. 7.3.1 (3,6 %) | 340,20 |
|
| <…> |
|
<…>
Рис. 1. Фрагмент таблиці 1 Звіту з ЄСВ за формою № Д4 за січень 2015 року
Рис. 2. Фрагмент таблиці 6 Звіту з ЄСВ за формою № Д4 за січень 2015 року
Ще раз зауважимо, що запропонований варіант заповнення Звіту з ЄСВ застосовний до Звіту за січень. Тільки-но форму Звіту оновлять, ми ще раз повернемося до цієї теми, адже нова форма = нові правила (і не виключено, що й нові проблеми)…
І ще... До уваги тих роботодавців, які мають право застосовувати понижуючий коефіцієнт! Для вас розбіжностей в базі для нарахування та утримання ЄСВ через застосування коефіцієнта не буде (адже коефіцієнт понижує ставку внеску, а не базу). А ось у рядку 3 таблиці 1 варто зазначити суму з понижуючим коефіцієнтом (хоча в старій формі жодних зауважень щодо цього немає). Швидше за все, доведеться письмово пояснювати податківцям, що ви застосували понижуючий коефіцієнт. Дані таблиці 6 і таблиці 1 (в частині бази утримання ЄСВ і суми утримань) будуть збігатися. Нагадаємо, що такі правила працюють лише щодо січневого Звіту, коли форму оновлять — багато що зміниться.
