Прощені позики і списаний борг: хто сплачує ВЗ

В обраному У обране
Друк
Наумов Сергій, заступник директора Департаменту — начальник Управління адміністрування прибутків і зборів з фізичних осіб Департаменту прибутків і зборів з фізичних осіб Державної фіскальної служби України
Податки та бухгалтерський облік Лютий, 2015/№ 13
Підприємством прийнято рішення анулювати борг фізичної особи до настання строку погашення частини позики, що залишилася. Крім того, підприємство списує суму заборгованості іншої фізособи за цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує 609 грн. Чи потрібно підприємству утримувати ПДФО та військовий збір із суми прощеної позики та списаного боргу?

З 01.01.2015 р. об’єкт обкладення ПДФО та військовим збором (далі — ВЗ) співпадає. До нього включаються доходи, визначені ст. 163 ПКУ* (п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Відповідно, до переліку доходів, з яких сплачуються ПДФО і ВЗ, потрапляють доходи, перелічені в п. 164.2 ПКУ. Доходи, що не потрапляють під обкладення ПДФО і ВЗ, перелічені, в тому числі, але не виключно, у ст. 165 ПКУ.

* Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Так, основна сума боргу фізособи, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у випадку якщо його сума перевищує 50 % однієї мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного податкового року, уключається до об’єкта обкладення ПДФО і ВЗ, оскільки вона зазначена в п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ. Сума списаної заборгованості, що не перевищує 50 % однієї мінзарплати, установленої на 1 січня звітного податкового року, не включається до загального оподатковуваного доходу фізособи на підставі п.п. 165.1.55 ПКУ.

У зазначеному п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ сказано, що позикодавець зобов’язаний повідомити боржника про анулювання боргу шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору або надання повідомлення боржнику особисто під підпис. Крім того, кредитор відображає суму прощеного (анульованого) боргу, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за підсумками звітного періоду, в якому борг було прощено. У цьому випадку ПДФО і ВЗ сплачує платник податків самостійно за підсумками декларації.

При цьому фізособа отримала чистий грошовий дохід, сума якого у 2015 році дорівнює сумі прощеного боргу, що перевищує 609 грн. Для утримання ПДФО необхідно визначити суму нарахованого доходу. Для цього треба застосувати відповідний коефіцієнт, розрахований таким чином: 100 : (100 - 15 (20)). Тільки в такому разі ми виконаємо вимоги п.п. 168.1.1 ПКУ і утримаємо ПДФО за рахунок оподатковуваного доходу, а не за рахунок інших джерел.

Оскільки для ВЗ об’єкт оподаткування фактично аналогічний об’єкту обкладення ПДФО, то визначена таким чином сума доходу буде й об’єктом обкладення ВЗ.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума неоподатковуваного анульованого (прощеного) боргу відображається з ознакою доходу «127», а оподатковувана сума — з ознакою «126».

Що стосується списання суми заборгованості фізособи за укладеним з нею цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує 50 % місячного прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року (у 2015 р. — 609 грн.), то ПДФО і ВЗ за таким списаним боргом фізособа зобов’язана сплатити самостійно за підсумками річної декларації (п.п. 164.2.7 ПКУ).

У Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ уся сума списаної заборгованості (оподатковувана та неоподатковувана частини) відображається з ознакою доходу «107».

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити