Так, ви цілком можете переглянути строк корисного використання об’єкта основних засобів (далі — ОЗ). З 01.01.2015 р. додаткового податкового обмеження щодо строків служби у малодохідних підприємств немає.
Колишні правила обмежували геть усіх платників. У податковому обліку об’єкт ОЗ повинен був амортизуватися протягом строку корисного використання не меншого мінімально допустимого з п. 145.1 ПКУ (у редакції, чинній до 01.01.2015 р.). Щоб запаралелити обидва обліки, багато платників орієнтувалися на «мінімальний податковий» строк і в бухобліку. Тим більше, що це дозволяли робити й самі бухправила (крім випадку застосування виробничого методу) п. 26 П(С)БО 7.
З 01.01.2015 р. мінімально допустимі строки амортизації основних засобів, визначені тепер у новому п.п. 138.3.3 ПКУ, актуальні тільки для високодохідних підприємств (з річним доходом понад 20 млн грн.). Вони (1) зобов’язані вести окремий податковий облік основних засобів за правилами, визначеними в п. 138.3 ПКУ, (2) визначити амортизаційні різниці та (3) коригувати на них бухгалтерський финрезультат — об’єкт обкладення податком на прибуток.
А от у малодохідних підприємств (з річним доходом не більше 20 млн грн.) об’єктом обкладення податком на прибуток виступає тільки фінансовий результат.
Тобто (1) окремий податковий облік основних засобів таким платникам вести не потрібно, (2) облік основних засобів малодоходні платники ведуть тільки в бухобліку, (3) орієнтуючись відповідно на бухгалтерські правила визначення строку корисного використання.
Які ж це правила? При визначенні строку корисного використання (експлуатації) враховуйте (п. 24 П(С)БО 7):
— очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
— фізичний та моральний знос;
— правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта та інші фактори.
Строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання
Враховуючи це, малодохідне підприємство, що стало заручником колишніх обмежень, може тепер спокійнісінько їх позбутися.
Головне, щоб зміна строку корисного використання не відбувалася ні з того ні з сього, а зумовлювалася реальними причинами зміни очікуваних економічних вигод від експлуатації об’єкта. Не забудьте підтвердити відповідним документальним оформленням! Тим паче, що в цьому випадку граничні строки експлуатації об’єкта ви маєте намір зменшити.
Як же все це реалізувати?
Перший крок у такій справі — визначити реальний строк корисного використання об’єкта ОЗ. Встановити його (своїм рішенням) може спеціально створена для цього на підприємстві комісія.
Зверніть увагу! Оскільки форми первинних документів обліку основних засобів, затверджені в установленому порядку, не містять реквізитів для відображення строка корисного використання (експлуатації) основних засобів, то він має бути встановлений в розпорядчому акті (наказі, розпорядженні), прийнятому підприємством у відповідному порядку (див. лист Мінфіну від 08.08.2012 р. № 31-08410-07-10/19584).
Тому, другий крок — підкріпити зменшений строк корисного використання розпорядчим документом — наказом по підприємству. Одночасно можна зазначити в наказі і нову ліквідаційну вартість об’єкта ОЗ (якщо, звичайно, ви вирішите переглянути й її).
Фіксувати зміну строку корисного використання в наказі про облікову політику не потрібно
Перегляд строків корисного використання основних засобів для цілей бухобліку є зміною облікової оцінки і згідно з п. 8 П(С)БО 6 не тягне за собою перерахунку сум бухгалтерської амортизації. Тобто проводити коригування за минулі періоди в бухобліку не потрібно.
Третій крок — з наступного місяця нараховуйте амортизацію вже за новим (зменшеним) строком корисного використання (п. 25 П(С)БО 7). До витрат потраплятиме більша сума амортизації.
Зверніть увагу! Якщо хочете, щоб новий строк експлуатації об’єкта ОЗ працював уже із січня 2015 року, його перегляд (документальне оформлення) має бути датовано груднем 2014 року.
Розглянемо приклад.
Приклад. Підприємство в березні 2014 року придбало і ввело в експлуатацію обладнання — первісною вартістю 160 тис. грн. Строк експлуатації обладнання в податковому і бухгалтерському обліку прийнятий на рівні мінімально допустимого — 5 років. Ліквідаційна вартість — 10 тис. грн. У наказі про облікову політику передбачений прямолінійний метод амортизації. Враховуючи умови експлуатації обладнання, а також економічні вигоди, реальний строк його корисного використання становитиме 3 роки. У лютому 2015 року підприємство прийняло рішення зменшити строк експлуатації до реального (ліквідаційна вартість залишилася незмінною).
Так, щомісячна амортизація обладнання з квітня 2014 року по лютий 2015 року (включно) становила:
(160000 грн. - 10000 грн.) : (5 років х 12 міс.) = 2500 грн.
На кінець місяця зміни строку використання залишкова вартість - 122500 грн. Амортизуватися об’єкт з урахуванням нового строку буде до березня 2017 року (включно), тобто ще 25 місяців. Тому, починаючи з березня 2015 року, щомісячна сума амортизації становитиме:
122500 грн. : 25 місяців = 4900 грн.
