Додаток Д7: про це потрібно знати всім (хто розподіляє ПДВ за ст. 199 ПКУ)

* Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Спершу кілька слів про сам розподіл, після чого по кісточках розберемо Д7.

Нагадаємо, що розподіляють «вхідний» ПДВ (на частини, що «включаються» і «не включаються» до податкового кредиту) ті платники, які:

— здійснюють оподатковувані і неоподатковувані операції;

— придбавають товари, послуги, необоротні активи для одночасного використання в оподатковуваній та неоподатковуваній діяльності.

Детально всі нюанси ПДВ-розподілу розглядалися в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 101. Не повторюючи всього сказаного, опишемо механізм ПДВ-розподілу (див. рис. 1):

Розподіляють ПДВ за правилами ст. 199 ПКУ. А потрібні для цього дані фіксують у додатку Д7. Давайте ознайомимося з цією формою ближче*.

Коли подавати додаток Д7?

По правді кажучи, подають додаток Д7 разом з декларацією з ПДВ не так уже й часто. Всього двічі на рік (див. рис. 2 на с. 21):

І оскільки на носі — річний перерахунок, розглянемо грудневий додаток Д7.

У ньому проводять:

— загальний річний перерахунок за товарами/послугами та необоротними активами і

— річні «необоротні» перерахунки — за підсумками 1, 2, 3 календарних років, наступних за роком початку використання (введення в експлуатацію) необоротних активів.

Уважно розглянемо кожен з них.

Загальний річний перерахунок

Мета цього перерахунку — за підсумками року уточнити ПДВ, розподілений протягом року, вже виходячи з фактичних обсягів операцій за поточний рік. І щоб краще орієнтуватися, наведемо свого роду алгоритм, як заповнити додаток Д7:

ЧВ розраховують виходячи з фактичних обсягів операцій за поточний рік. Для цього призначений рядок 3.1 таблиці 1 додатка Д7.

Але будьте напоготові! У шапку таблиці 1 додатка Д7 закралася прикра неточність. Так, показник рядка 8.1.2 (коригування за безПДВшними постачаннями) має враховуватися при підрахунку загального обсягу операцій (тобто в кол. 4 таблиці 1), а не при підрахунку обсягу оподатковуваних операцій (кол. 5 таблиці 1), як це сталося у формі Д7. Візьміть це на замітку!

Зважте й на те, що при підрахунку загального обсягу операцій виключаються (тобто не враховуються) ті, що відображаються в рядку 5 декларації:

1) «пільгові» постачання власного металобрухту (ПДВ-пільга за п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ)

та

2) пільгові «дотаційні» операції (ПДВ-пільга за п.п. 197.1.28 ПКУ).

Адже такі операції виведені з-під загальних правил ПДВ-розподілу згідно з п. 199.6 ПКУ.

В іншому ж при підрахунку «загальних» і «оподатковуваних» обсягів дивляться на шапку таблиці  1. Тобто в кол. 4 і 5 в рядку 3.1 таблиці 1 заносять підсумоване за рік значення (з колонки А) відповідних рядків декларацій, а також усіх уточнюючих розрахунків (якщо були виправлення за поточний рік). Після чого в кол. 6 у рядку 3.1 розрахунковим шляхом визначають «річне» значення ЧВ (у відсотках).

Отримане значення ЧВ потім використовують при перерахунку сум ПК (тобто при заповненні кол. 6 таблиці 2 додатка Д7).

Для цього призначена таблиця 2 додатка Д7. Вона містить два рядки — для проведення річного перерахунку (1) за товарами/послугами та (2) за необоротними активами. А отже, для заповнення їх:

— кол. 3 — річні обсяги придбання (тобто значення рядків 15, 16.6.1 і 16.6.2, а також «січнево-листопадових» рядків 16.1.2 і 16.1.3 і «грудневих» рядків 16.1.5 і 16.1.6** з колонки А декларацій та УР) і

— кол. 5 — річні суми ПДВ, що потрапили при таких купівлях за розподілом до податкового кредиту (тобто значення рядків 15.1, 16.6.1, а також «січнево-листопадового» рядка 16.1.2 і «грудневого» рядка 16.1.5** з колонки Б декларацій і УР) доведеться розбити на дві складові: відповідно «для необоротних активів» і «для товарів/послуг».

Далі все просто: решту колонок заповнюємо згідно з шапкою таблиці 2. У результаті:

— до кол. 5 вноситься фактично розподілений у поточному році ПК;

— у кол. 6 показуємо уточнену суму ПК (перераховану з урахуванням річного значення ЧВ, розрахованого в рядку 3.1 таблиці 1), а

— у кол. 7 — зіставляючи ці дві величини, виводимо суму коригування ПК за підсумками річного перерахунку (кол. 6 — кол. 5). Залежно від ситуа­ції значення в кол. 7 може бути або з «+» (якщо сума ПК при річному перерахунку збільшується), або з «-» (якщо сума ПК при річному перерахунку зменшується).

Сказане підкріпимо прикладом.

Приклад 1. У 2014 році підприємство розподіляло ПДВ за товарами і послугами на підставі минулорічного значення ЧВ (60 %). Вартість «розподілюваних» товарів і послуг за рік — 50000 грн., ПДВ — 10000 грн. До податкового кредиту включено 6000 грн. (10000 грн. х 60 %). При річному перерахунку в грудні ЧВ за 2014 рік становив 68 % (кол. 6 у рядку 3.1 таблиці 1 додатка Д7).

Тоді таблицю 2 додатка Д7 підприємство заповнить так, як показано на рис. 3 (припустимо, що необоротні активи в поточному році не придбавалися):

<…>

Таблиця 2. Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях

<…>

Рис. 3. Додаток Д7 до декларації з ПДВ за грудень/IV квартал 2014 року (фрагмент)

Само собою зрозуміло, що результати перерахунку потрібно відобразити в обліку. Яким чином? Розповімо далі.

Відображення в Реєстрі. Інструкції із цього приводу містить завершальна частина п. 2 розд. IV Порядку № 958*. У ній ідеться про те, що підсумки річного перерахунку в розділі II Реєстру показують на підставі бухдовідки. При цьому:

— у графі 2 зазначають дату останнього дня звітного періоду календарного року. Тобто і для місячних, і для квартальних платників ПДВ це «31.12.2014»;

— у графі 3 — дату складання бухдовідки;

— у графі 4 — номер бухдовідки;

— у графі 5 — вид документа «БО»;

— у графі 11 — з відповідним знаком («+» або «-») наводять суму коригування ПДВ, визначену в додатку Д7 до декларації за грудень/IV квартал (повинна відповідати рядку 16.4 декларацій, про що скажемо далі);

— решта граф розділу II Реєстру не заповнюється (див. консультацію в підкатегорії 101.21 БЗ, що діяла до 01.12.2014 р.).

Тоді на прикладі, розглянутому вище, покажемо, як річний перерахунок (на підставі складеної бухдовідки № 3 від 31.12.2014 р.) буде відображено в розділі II Реєстру (див. рис. 4):

<…>

Розділ II. Отримані податкові накладні

<…>

Рис. 4. Реєстр виданих і отриманих податкових накладних за грудень 2014 року (фрагмент)

Відображення в декларації. Результати загального річного перерахунку з кол. 7 таблиці 2 переносять до рядка 16.4 декларацій за грудень/IV квартал. Така сума (у нашому випадку «800») потрапить до колонки Б рядка 16.4. При цьому в колонці А цього рядка податківці рекомендують відображати обсяг оподатковуваних операцій, що коригується (консультація в підкатегорії 101.23 БЗ зі строком дії «до 01.12.2014 р.). Що ж, тоді його обчислимо розрахунково (оскільки в розділі II Реєстру відведена для обсягів графа 10 не заповнювалася). У нашому прикладі він дорівнюватиме «4000». Відповідний фрагмент ПДВ-декларації ви знайдете на рис. 5.

<…>

<…>

Рис. 5. Декларація з ПДВ за грудень/IV квартал 2014 року (фрагмент)

Відображення в обліку. Результати річного перерахунку також матимуть вплив на бухгалтерський та податковоприбутковий облік. І багато що тут залежить від того, за якими активами проводився річний перерахунок: за товарами/послугами чи необоротними активами (див. таблицю, в якій суму «800» умовимося використовувати як для збільшення, так і для зменшення ПК):

Табл. Облік річного перерахунку ПДВ

Докладніше про відображення річного пере­рахунку в обліку читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 101.

А от із необоротними активами — своя історія. Одним перерахунком тут справа не закінчується. Так, узявши участь у загальному річному пере­рахунку (у році придбання), необоротні активи «подвійного призначення» потім перераховують ще 3 рази — за підсумками 1, 2 і 3 календарних років, наступних за роком введення їх в експлуатацію (початку використання).

Мета таких «маневрів» — точніше сформувати ПК за необоротними активами. Адже ці активи підприємству служать тривалий час. План дій у такому разі теж буде. Від нас — для вас:

Для цього призначені рядки 3.1, 3.2, 3.3 таблиці 1 додатка Д7. Тут багато що вирішує ситуація. Залежно від того, скільки прослужили і за який період перераховуються необоротні активи, може бути заповнено якийсь один або два чи навіть усі три рядки. Наші зауваження до шапки таблиці 1 (з приводу рядка 8.1.2), висловлені раніше, і в цьому випадку залишаються актуальними.

Лише врахуйте, що для перерахунків за наслідками 2 або 3 календарних років (рядки 3.2, 3.3 таблиці 1 додатка Д7) ЧВ обчислюють наростаючим підсумком (!). Тому при підрахунку загальних і оподатковуваних обсягів операцій у кол. 4 і 5:

— у рядку 3.2 використовують дані декларацій та УР двох календарних років (поточного і попереднього), а

— у рядку 3.3 — дані декларацій та УР трьох календарних років (поточного і двох попередніх).

Ще один нюанс. Зверніть увагу, що значення ЧВ з рядка 3.1 таблиці 1 може стати в пригоді двічі. Як? Використовуватися відразу під час двох перерахунків:

— загального річного перерахунку — коли перераховуються у тому числі придбані в такому році необоротні активи (у рядку 2 таблиці 2 додатка Д7);

— «необоротного» перерахунку — коли вже більш «давні» необоротні активи перераховуються за підсумками одного року після року введення їх в експлуатацію (у рядку 1 таблиці 3 додатка Д7).

Для цього призначена таблиця 3 додатка Д7. У ній три рядки — з огляду на те, скільки календарних років минуло після введення необоротних активів в експлуатацію.

При заповненні дотримуються шапки таблиці 3:

— до кол. 3 і 4 заносять купівельну вартість необоротних активів «подвійного призначення» та суму «вхідного» ПДВ;

— у кол. 5 відображають суму, вже включену до ПК (з урахуванням старого (попереднього) значення ЧВ), відповідно:

(а) при перерахунку за підсумками 1 року — суму ПК з урахуванням ЧВ з попереднього «загального» річного перерахунку

(б) при перерахунку за підсумками 2 років — суму ПК з урахуванням ЧВ з попереднього «необоротного» перерахунку за 1 рік

(в) при перерахунку за підсумками 3 років — суму ПК з урахуванням ЧВ з попереднього «необоротного»перерахунку за 2 роки);

— у кол. 6 показують уточнену суму ПК, з урахуванням перерахованого нового значення ЧВ (розрахованого в рядку 3.1, 3.2 або 3.3 таблиці 1), після чого

— у кол. 7 виводять суму коригування «необоротного» ПК (кол. 6 — кол. 5).

Ситуацію унаочнимо прикладом.

Приклад 2. У грудні 2014 року за необоротними активами «подвійного призначення» проводиться останній річний перерахунок — за підсумками 3 календарних років, наступних за роком введення їх в експлуатацію. Купівельна вартість активів — 120000 грн (у тому числі ПДВ — 20000 грн.). «Наростаючий» ЧВ за 3 роки (кол. 6 у рядку 3.3 таблиці 1 додатка Д7) склав 85 %. Стара ЧВ (з минулорічного річного перерахунку за 2 роки в грудні 2013 року — 80 %).

Тоді таблицю 3 додатка Д7 підприємство заповнить так, як показано на рис. 6:

<…>

Таблиця 3. Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях

<…>

Рис. 6. Додаток Д7 до декларації з ПДВ за грудень/IV квартал 2014 року (фрагмент)

Порядок відображення в Реєстрі/декларації/обліку річних «необоротних» перерахунків схожий з обліком загального річного перерахунку, розглянутим вище.

У Реєстрі суму уточнення «необоротного» ПК показують на підставі складеної бухдовідки. При цьому результати річних «необоротних» пере­рахунків з кол. 7 таблиці 3 додатка Д7 так само, як підсумки річного загального перерахунку, переносять до рядка 16.4 декларацій за грудень/IV квартал. Тому, якщо разом із загальним річним перерахунком у грудні проводяться «необоротні» перерахунки, то:

рядок 16.4 (колонка Б) декларацій з ПДВ = кол. 7 рядок «Всього» таблиці 2 додатка Д7 + кол. 7 рядків 1, 2, 3 таблиці 3 додатка Д7

У бухгалтерському та податковому обліку збільшення/зменшення ПК при перерахунку вплине на балансову вартість. Тобто нарахованої в попередні періоди амортизації це не стосуватиметься, але позначиться на її розмірі в майбутньому. Докладніше про «необоротні» перерахунки див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 101.

Додаток Д7 за січень/I квартал подають усі платники, які минулого року здійснювали неоподатковувані операції та розподіляли ПДВ. Значення ЧВ за минулий рік їм, зрозуміло, вже відоме. Тому не вистачає дрібниці: з початком року задекларувати його на поточний рік. Навіщо? Щоб потім увесь рік використовувати при розподілі «вхідного» ПДВ (зрозуміло, якщо оподатковувані і неоподатковувані операції будуть здійснюватися в поточному році).

Для цього в січневому/першоквартальному додатку Д7 платники заповнюють рядок 1 таблиці 1. У ньому наводять розрахунок «минулорічного» значення ЧВ.

Зауважте: фактично до рядка 1 перейдуть дані з рядка 3.1 таблиці 1 минулорічного додатка Д7 до декларації за грудень/IV квартал. Адже при пере­рахунку за підсумками року річний показник ЧВ вже розраховувався (!).

Майте на увазі! Подати додаток Д7 разом з декларацією за січень/I квартал потрібно у будь-якому разі (!), навіть, якщо в січні/I кварталі придбань з розподілюваним ПДВ немає і розподіляти по суті нічого. Адже

важливо задекларувати ЧВ на поточний рік

Тому Д7 все одно подають «довідково», так би мовити, «на майбутнє» (щоб потім спокійно до кінця року при розподілі користуватися заявленим значенням ЧВ).

Ну і ще одна деталь. Заповнюючи протягом року рядок 15, кожного разу подавати додаток Д7 (з розрахунком-підкріпленням використовуваного значення ЧВ) не потрібно. Адже в додатку Д7 за січень/I квартал воно вже заявлене на весь поточний рік! Тому достатньо значення ЧВ проставити в спеціальному полі рядка 15.1 декларації з ПДВ (див. підкатегорію 101.17 БЗ). І питання вирішене!

От і всі хитрощі додатка Д7. Упевнені, що ви перехитрите їх без зусиль ☺.

висновки

• Додаток Д7 в загальному випадку подають двічі на рік: (1) за січень/I квартал (або за період, в якому вперше виникли неоподатковувані операції) та (2) за грудень/IV квартал.

• У січневому додатку Д7 декларують ЧВ за минулий рік. Його весь рік використовують при розподілі «вхідного» ПДВ.

• Платники, у яких вперше виникли неоподатковувані операції, розраховують ЧВ за підсумками цього періоду і подають з ним додаток Д7. Таке значення ЧВ вони використовують до кінця року при розподілі «вхідного» ПДВ.

• У грудневому додатку Д7 за підсумками року перераховують (коригують) розподілений ПДВ. З цією метою проводять: (1) загальний річний перерахунок за товарами/послугами та необоротними активами та (2) річні перерахунки за необоротними активами — за підсумками 1, 2, 3 календарних років, наступних за роком початку їх використання (введення в експлуатацію).

• Результати річного перерахунку відображають (з «+» або з «-») у рядку 16.4 декларації з ПДВ.