Перехідна ПН рівно на 60 тис. грн.: як бути з податковим кредитом з ПДВ

У зазначеній ситуації перша подія (відвантаження товару) і складання податкової накладної (ПН) відбулися ще до 01.01.2015 р. Тоді ще постачальник не був зобов’язаний відправляти на реєстрацію фіскалам ПН, сума ПДВ у якій складала рівно 10000 грн. Про це прямо говорилося в п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Тобто на той час треба було реєструвати лише такі ПН, у яких загальна сума ПДВ перевищувала (!) 10000 грн. (за винятком підакцизних та імпортних товарів). Інакше кажучи, тоді для обов’язкової реєстрації необхідне було перевищення критерію в 10 тис. грн. хоча б на одну копійку. А ось ПН, сума ПДВ у якій становила рівно 10 тис. грн., не включалась до Єдиного реєстру податкових накладних (див. про це там же). Саме з такою ПН, що не підлягала реєстрації, і зіткнувся покупець в нашому випадку. Одразу зазначимо, що право на ПК за такою ПН зберігається. Звичайно, покупець може прикинутися, що ПН «прийшла» у грудні та включити її до реестру отриманих та виданих податкових накладних, скажімо, 31 грудня. Після чого ПК за такою ПН благополучно «засвітиться» у грудневій декларації з ПДВ. Разом з тим, отримати ПК за такою ПН, що не підлягала реєстрації, можна і за підсумками січня 2015 року. Підстави для цього знаходимо в п. 7 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957 (в редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129). Із нього випливає, що реєстрація важлива тільки для тих ПН, які на момент складання до 01.01.2015 р. підлягали реєстрації. У зв’язку з цим отримати ПК за перехідною ПН, що була складена в 2014 році і не підлягала обов’язковій реєстрації, можна буде і в декларації за січень 2015 року.