Тобто утримувати, перераховувати та декларувати податок на репатріацію, а відповідно й подавати додаток ПН зобов’язані податкові агенти — юрособи-резиденти і постійні представництва нерезидентів.
У числі таких податкових агентів, судячи з листа ДФСУ від 13.10.2014 р. № 7984/6/99-99-19-02-02-15, контролери хочуть бачити і єдиноподатників-юросіб, які виплачують доходи нерезидентам. Податківці не проти, щоб ця категорія платників теж сплачувала податок на репатріацію і подавала до податкового органу за своїм місцезнаходженням декларацію з податку на прибуток із заповненими рядками 17 — 19 і додатком ПН. Детальніше з цього приводу див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 100, с. 43.
До компанії єдиноподатників контролери записують і ФСПшників, що облагодіяли нерезидентів (див. консультацію в підкатегорії 502.30.02, що діяла до 01.01.2015 р.).
Така ж доля — подати декларацію із заповненим рядком 17 і додатком ПН — вготована і для неприбуткових організацій, які виплатили дохід нерезиденту (див. консультацію в підкатегорії 502.26 БЗ, що діяла до 01.01.2015 р.).
Податківці зазвичай не залишали без уваги й консолідованих платників податку на прибуток. На їх думку, при виплаті доходу нерезиденту філією обов’язок утримати з такого доходу податок і перерахувати його до бюджету за своїм місцезнаходженням покладено на головне підприємство.
Наприклад, за часів попередньої форми податковоприбуткової декларації вони стверджували, що платник консолідованого податку дані про виплачені філією нерезиденту суми та утриманий із них податок повинен показати у графі 6 рядка 20 таблиці 1 додатка ПН. А потім ці показники перенести до рядка 17 консолідованої декларації з податку на прибуток (див. лист ДПСУ від 19.04.2012 р. № 6932/6/15-1215 і консультацію в підкатегорії 502.29.04 БЗ, що втратила чинність на сьогодні).
Не дивуйтеся, якщо й зараз контролери захочуть побачити «нерезидентські» суми у вашій консолідованій декларації.
А ось філії — самостійні платники податку на прибуток сплачують податок на репатріацію і звітують за ним самі — у загальному порядку у складі своєї податковоприбуткової декларації (заповнюючи рядок 17 і додаток ПН).
При заповненні поля «Повне найменування нерезидента» заголовної частини додатка найменування нерезидента вписуйте українською мовою.
Щоб визначити назву країни нерезидента та її код (тризначний цифровий код), використовуйте Класифікацію країн світу, затверджену наказом Державної служби статистики України від 30.12.2013 р. № 426. У ній наведено показники цифрових код країн світу, їх назви англійською та українською мовами. Якщо раптом код ви там не знайшли, у полі «Код нерезидента у країні резиденції» проставте прочерк.
Як бути, якщо нерезидент розташований на території офшорних зон? Тоді в полі «Відмітка про наявність офшорного статусу» декларації зробіть про це відповідну відмітку. Нагадаємо: Перелік офшорних зон наведено в додатку до розпорядження КМУ від 23.02.2011 р. № 143-р.
Додаток ПН складайте за кожним нерезидентом окремо (про це свідчить виноска 6 до назви таблиці 1 документа)
Тобто таких додатків повинно бути стільки, скільком нерезидентам виплачено дохід у звітному періоді. Їх кількість ви наводите в рядку «Наявність додатків» основної частини декларації.
Загальну суму зобов’язань, зазначену в усіх додатках ПН (графа 6 рядка 20 таблиці 1), переносимо до ряд. 17 декларації.
Суми утриманого податку наводимо з урахуванням наростаючого підсумку.
Платники-«річники» складають і подають додаток ПН один раз за підсумками звітного року (незалежно від того, в якому кварталі поточного року вони виплатили дохід нерезиденту). Це підтверджують і податківці (див. запитання 15 Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженої наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171). При цьому, зрозуміло, податок на репатріацію має бути сплачено своєчасно — при виплаті доходу нерезиденту.
А ось «квартальники», навіть якщо виплата нерезиденту в них була тільки в одному кварталі 2014 року (наприклад, у другому), повинні були подати декларацію за півріччя з додатком ПН. Потім треба було просто продублювати суму податку на репатріацію в рядках 17 і 18 декларації за три квартали з тим самим додатком(ами) ПН, які подавали разом з декларацією за півріччя. Усе це тепер потрібно повторити і в річній декларації. Хіба що звітний період змінити.
Якщо ж виплати у вас як у «квартальника» були, наприклад, у другому і четвертому кварталах 2014 року, то відзвітувати з додатком ПН вам треба було наростаючим підсумком за півріччя, за три квартали, а тепер і за рік. Причому в річній декларації ви відобразите суму податку на репатріацію не тільки за четвертий квартал (її місце в рядку 19), а й за весь рік (її акумулюйте в рядку 17). Різниця між рядками 17 і 19 опиниться біля вас у рядку 18 декларації.
Важливо! Додаток ПН ви заповнюєте, навіть якщо міжнародний договір звільняє нерезидентний дохід від оподаткування (див. консультацію податківців в підкатегорії 502.30.02 БЗ, що діяла до 01.01.2015 р.). У такому разі у графі 5 додатка ПН зазначте назву міжнародного договору і норму, за якою застосовується відповідна ставка податку за цим договором.
