До вашої уваги пропонуємо два види матеріальної допомоги, яку можна виплатити працівнику, який іде у відпустку. Ось вони:
1) матеріальна допомога систематичного характеру;
2) нецільова благодійна допомога разового характеру.
Якщо ви плануєте тішити грошиками до відпустки всіх або більшість працівників, то використовуйте перший вид допомоги. А ось якщо ви хочете відзначити одного-двох цінних кадрів — відпускників, підійдуть обидва варіанта. Тут орієнтуйтеся на свої переваги та враховуйте податкове навантаження. Про нього зараз і поговоримо, щоб розвіяти ваші сумніви.
Систематична матеріальна допомога (оздоровлюємо всіх поспіль)
Матеріальна допомога систематичного характеру, яка надається всім або більшості працівників, належить до фонду оплати праці (далі — ФОП) у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат (п.п. 2.3.3 Інструкції № 5*). Підстави, періодичність (систематичність) надання матеріальної допомоги систематичного характеру застерігають у колективному договорі підприємства або в індивідуальних трудових договорах.
* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
Для цілей ПКУ** і Закону № 2464*** систематична матдопомога підпадає під визначення «заробітна плата» (див. п.п. 14.1.48 ПКУ, п.п. 5 п. 3 Інструкції № 449****). Тому її суму обкладайте ПДФО, ВЗ і ЄСВ і відображайте у складі зарплати у формі № 1ДФ (у розділі I — з ознакою доходу «101», а також у розділі II) і звіті з ЄСВ.
** Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Приклад 1. Працівник служби збуту підприємства йде в щорічну відпустку в червні 2015 року. Відповідно до колективного договору в цьому самому місяці йому надали матеріальну допомогу на оздоровлення в сумі 2000,00 грн.
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано матеріальну допомогу | 93 | 661 | 2000,00 |
| 2 | Нараховано ЄСВ (2000,00 х 37,26*: 100) | 93 | 651 | 745,20 |
| 3 | Утримано ЄСВ (2000,00 х 3,6 %) | 661 | 651 | 72,00 |
| 4 | Утримано ПДФО ((2000,00 - 72,00) х 15 %) | 661 | 641/ПДФО | 289,20 |
| 5 | Утримано ВЗ (2000,00 х 1,5 : 100) | 661 | 642/ВЗ | 30,00 |
| 6 | Перераховано ЄСВ, ПДФО, ВЗ | 651, 641/ПДФО, | 311 | 1136,40 |
| 7 | Виплачено матеріальну допомогу | 661 | 301 | 1608,80 |
| * Ставка ЄСВ у частині нарахувань у розмірі 37,26 % прийнята умовно. | ||||
Нецільова благодійна допомога (оздоровлюємо обраних)
Нецільова благодійна допомога (далі — НБД) є різновидом матеріальної допомоги разового характеру. Вона не включається до фонду оплати праці (п.п. 3.31 Інструкції № 5). Крім того, така допомога зазначена в Переліку № 1170* серед виплат, з яких не справдяють ЄСВ. Водночас, якщо зачастити з її наданням, перевіряючі можуть «підтягнути» її під визначення систематичної матеріальної допомоги (див. вище), а отже, «вітаємо» ЄСВ «зверху» і «знизу».
З ЄСВ визначилися. А що з ПДФО та ВЗ? Суму НБД, у тому числі матеріальної, не обкладайте ПДФО, якщо виконано дві умови, прописані у п.п. 170.7.3 ПКУ. Перша — допомогу надає резидент. Друга — сума нецільової допомоги сукупно за 2015 рік не перевищує 1710 грн.
З неоподатковуваної НБД (її частини) ВЗ не справляєте. Підстава — п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 ПКУ.
Неоподатковувану НБД (її частину) у розділі:
— I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ відображайте з ознакою доходу «169»;
— II форми № 1ДФ не вказуйте.
Важливо! Якщо не виконана:
— перша умова для неоподаткування, то вся сума НБД потрапить до оподатковуваного доходу одержувача;
— лише друга умова, то
частину НБД, що дорівнює 1710 грн., не обкладайте ПДФО, а частину, що перевищує зазначену суму, уключайте до оподатковуваного доходу одержувача як дохід у вигляді додаткового блага
Додаткове благо обкладайте ПДФО за ставками 15 % і 20 % залежно від загальної суми доходу, нарахованого в місяці надання НБД.
Крім того, з НБД, що обкладається податком на доходи, доведеться утримати ВЗ.
Суму оподатковуваної НБД відображайте в розділі:
— I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126»;
— II форми № 1ДФ в загальній сумі доходів, з яких справлявся ВЗ.
У звіті з ЄСВ нецільову благодійну допомогу (як оподатковувану, так і неоподатковувану) не відображайте.
Бухгалтерський облік НБД розглянемо на прикладі.
Приклад 2. Працівник підприємства подав заяву з проханням про надання йому нецільовій благодійної допомоги у зв’язку з сімейними обставинами. Нецільову благодійну допомогу надано в розмірі 1700 грн.
Сума допомоги не перевищує 1710 грн. Тому її не обкладатимемо ПДФО і ВЗ.
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Нараховано нецільову благодійну допомогу | 949 | 685 | 1700,00 |
| 2 | Видано нецільову благодійну допомогу | 685 | 301 | 1700,00 |
Тепер ви знаєте все про податкове навантаження в разі надання матеріальної допомоги працівникам. Вибір за вами.
висновки
Якщо матеріальну допомогу виплачуєте всім або більшості працівників, то обкладайте її ПДФО, ВЗ та ЄСВ у складі зарплати.
Якщо хочете допомогти оздоровитися лише окремим працівникам, можна надати їм нецільову благодійну допомогу. Сума такої допомоги, що не перевищує у 2015 році 1710 грн., не обкладається ні ПДФО, ні ВЗ, ні ЄСВ.
