Два (договори) — в одній (податковій накладній): чи можливо?

В обраному У обране
Друк
Голенко Олександр, шеф-редактор
Податки & бухоблік Березень, 2015/№ 20
Підприємство — платник ПДВ поставило без передоплати іншому підприємству — платнику ПДВ товар за двома різними договорами купівлі-продажу одночасно, тобто в один день. Чи можна оформити одну податкову накладну на весь поставлений товар?

Формальної заборони ви в законодавстві не знайдете. У тому сенсі, що ніде не зазначено, мовляв, «не можна оформляти однією податковою накладною (далі — ПН) постачання товару в один день одному покупцю за двома (або декількома) різними договорами з ним»… ☹ Але ми категорично не рекомендуємо вам забивати голову такими ідеями. І без того суцільні скарги на проблеми з реєстрацією ПН…

Для «затравочки» почнемо з того, що у схожій ситуації дозволено. Дивіться: якщо один і той самий покупець протягом одного дня сплатив аванс одному й тому самому постачальнику товару декількома сумами, то фіскали не вважають помилкою виписку покупцю таким постачальником (зрозуміло, платником ПДВ) за такий день однієї ПН. Але тільки за умови, що це один і той самий товар і робиться це в межах одного й того самого договору. До речі, ви вже читали про це в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 70, с. 43.

Формально як дозвіл слугує відповідь на запитання 2 з Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань відображення у податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, та формування на їх підставі податкового кредиту, затвердженої наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 127 (далі — УПК № 127). Ця відповідь дублюється в підкатегорії 101.19 БЗ. До речі кажучи, це далеко не єдиний випадок, коли спрощенням порядку оформлення ПН ми зобов’язані не закону, а фіскалам. ☺ Наприклад — зведені та підсумкові ПН.

До речі, ваше запитання не лежить у фарватері ані першої (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 83, с. 15), ані другої (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 96, с. 34).

У цьому випадку зверніть увагу на такі тонкощі. У зазначеній УПК № 127 разом з умовами про «одноденність», «однодоговірність» і «однопарність сторін договору» сформульовано такі суворі обмеження:

1) дозвіл стосується тільки передоплати (авансу);

2) передоплачений має бути, по-перше, товар, а по-друге — один і той самий товар! Інакше кажучи: «зводити» в одну ПН можна тільки такі, прив’язані до «часткових» авансових платежів одного дня «часткові» ПН, в яких графа 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» була б чітко ідентична!

Але головне — навіть за дотримання всіх цих суворих умов виписка однієї ПН в описаній ситуації не приписується, а лише допускається податківцями. До речі, без жодної аргументації та посилань на норми Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). ☹

А якщо так, то, з одного боку, ми вважаємо, що під такий дозвіл цілком повинні підпадати, по-перше, не тільки передоплати (зрозуміло — «одноденні», «однодоговірні» і «однопарні»), але й аналогічні непередоплачені постачання. По-друге — під цей самий дозвіл мають підпадати не тільки товари, але й роботи (послуги) — при складанні (в один день у межах одного договору між одними й тими самими його сторонами) декількох актів приймання-передавання. По-третє, умову щодо одноманітності передоплачених товарів (за дотримання всіх інших трьох «одно…») ми теж вважаємо надуманою.

З іншого боку — повторюємо — цей варіант допускається до застосування виключно завдяки добрій волі фіскальної служби, тоді як основним варіантом залишається виписка окремої ПН на кожну окрему авансову платіжку / витратну накладну (ТТН) / акт виконаних робіт (наданих послуг).

Ми настільки детально розповіли про можливості складання однієї ПН для «однодоговірної» ситуації, щоб уже не повторювати їх як аргументи (даруйте — аргументи «проти») для вашої — «різнодоговірної»

Плюс до того додамо ще дещо.

Перше. У п.п. «и» п. 201.1 ПКУ серед обов’язкових реквізитів ПН зазначено «вид цивільно-правового договорУ» — тобто останній передбачається заначати в однині.

Друге. У нині чинній формі ПН, затвердженій наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957 (у редакції від 14.11.2014 р. № 1129), відповідний реквізит має такий вигляд:

Погляньте самі: чи зможете ви без порушення форми ПН вписати до цього реквізиту ПН більше одного договору? ☹ При цьому під «вписати» ми ось уже більше двох місяців розуміємо не писанину ☺, а введення буквено-цифрових реквізитів саме електронного документа! Коротше кажучи: відповідне ПЗ просто не дасть вам реалізувати ідею-фікс… До речі, це стосується і форми коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до ПН), затвердженої тим самим наказом. Там ви зіткнетеся з такою самою проблемою ☹.

На цьому можна поставити крапку, але ми не маємо права приховати від вас свіжу лазівку ☺. Нещодавно в підкатегорії 101.19 БЗ з’явилася консультація фіскалів, яка дає можливість платнику відображати в процитованому вище реквізиті інформацію про додаткову угоду, складену до укладеного раніше договору! При цьому, наприклад, якщо до вихідного договору купівлі-продажу від 10.10.2014 р. № 10 складено додаткову угоду від 01.04.2015 р. № 25, то пропонується в текстовій частині реквізиту зазначити «додаткова угода від 01.04.2015 р. № 25 до договору купівлі-продажу», у клітинках правіше — відповідно дату («10102014») і номер («10») вихідного договору.

Зрозуміло, що додатковою угодою можна «підв’язати» один до одного і декілька договорів. Проте нещодавній сумний досвід, коли письмові рекомендації ДФСУ не вдається реалізувати на практиці, змушує нас бути обачними.

І нехай у вас не буде проблем!..

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд