Податкові форс-мажори в зоні АТО, або Торгово-промислова… фіскальна служба?

Перше. З чого складаються податкові обов’язки звичайного підприємства? Відповідь очевидна: своєчасно подавай податкову звітність та повною мірою сплачуй податки — і будеш кращим! ☺

Друге. Якщо в будь-якого підприємства — платника податків, зважаючи на дію на нього обставин непереборної сили (тобто форс-мажору), виникають проблеми чи то з поданням своєчасно податкових декларацій, чи то зі своєчасною сплатою (або сплатою взагалі) своїх податкових зобов’язань — що навіть перейшли у статус податкового боргу, — то законодавство дозволяє йому:

(1) відстрочити подання податкових декларацій;

(2) відстрочити (розстрочити) сплату податкових зобов’язань (податкового боргу);

(3) списати податковий борг як безнадійний.

Детальний виклад алгоритмів дій підприємства для досягнення цілей (1) — (3) ви вже маєте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 100, с. 5. Зауважимо, що цими алгоритмами може скористатися будь-яке підприємство, що піддалося дії форс-мажору, а не тільки підприємства із зони АТО, яким адресована стаття. Відмінність тільки в тому, що стосовно інших підприємств не діють послаблення в частині отримання форс-мажорного сертифіката Торгово-промислової палати (ТПП). Хоча сам такий сертифікат ТПП для них теж обов’язковий.

З моменту тієї публікації води хоч трохи, але таки втекло. Поговоримо про це.

Конкретика періоду і території зони АТО

Нагадаємо, що згадані послаблення для підприємств із зони АТО встановлено ст. 10 Закону № 1669.

З визначенням періоду, коли такими послабленнями можна скористатися, все зрозуміло: починаючи з 14.04.2014 р. і закінчуючи датою завершення АТО плюс ще півроку.

А ось із прив’язкою до території проведення АТО конкретного підприємства ситуація складна. Проблема в тому, що дія затвердженого* було переліку населених пунктів, які належать до зони проведення АТО, незабаром була зупинена**. Проте ще пізніше — постановою окружного адміністративного суду м. Києва від 09.02.2015 р. № 826/18330/14 — друге розпорядження КМУ було визнане нечинним (див. виноску на с. 5). Так чи інакше, але оперативну інформацію про це можна отримати безпосередньо у штабі АТО (див. про це на с. 22).

Проте такі сертифікати ТПП України таки видає. «Бо кожен, хто просить, одержує»…

Ніхто не хотів подавати…

Будь-якому платнику податків зрозуміла вузлова роль факту подання податкової декларації в ланцюжку: подання декларації — узгодження податкового зобов’язання — сплата податку… ☹

Так от. Платникам із зони АТО корисно звернути увагу на важливу новорічну новацію ПКУ — зміну редакції п. 49.2 ПКУ. Тепер платник зобов’язаний подавати податкову декларацію тільки за той звітний період,

в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню

Інакше кажучи, податкові декларації «з прочерками» подавати вже ніхто не повинен. Окрім ПДВ-декларації: у підкатегорії 101.22 БЗ фіскали дозволяють не подавати її за дотримання двох умов: 1) платник не проводив госпдіяльність у звітному (податковому) періоді; 2) відсутні показники, що підлягають декларуванню, наприклад, «від’ємні значення» минулих звітних періодів. Загалом, якщо у всіх платників без порожніх папірців просто стало менше клопоту, то підприємства із зони АТО це ще й позбавило додаткового головного болю через необхідність оформлення відстрочення. Уже легше… ☺

Якщо ж у вас обов’язок подавати податкові декларації залишився, але з цим існують об’єктивні форс-мажорні проблеми, то можливістю такого відстрочення нехтувати не варто.

Ще раз радимо звернутися до «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 100, с. 5. Тим паче, що лист ДФСУ від 07.07.2014 р. № 16042/7/99-99-19-03-02-17 демонструє повну готовність цієї служби піти вам назустріч.

Що тут головне?

По-перше: власне проведення АТО — це, звісно, форс-мажорна обставина, але для отримання відстрочення (яке вище ми позначили (1), а також для (2) і (3) теж) вам доведеться довести, що саме для вашого підприємства ця обставина створила непереборні перешкоди у виконанні його конкретних податкових обов’язків.

По-друге: обов’язковим документом у відомій процедурі отримання (1) — (3) слугує форс-мажорний сертифікат ТПП. І хоча щодо підприємств із зони АТО зроблено певні послаблення, це не означає, що він видається «за красиві очі». Звертаємо вашу увагу на лист ДФСУ від 27.10.2014 р. № 5694/6/99-99-26-01-15 (ср. ), адресований саме ТПП і формально присвячений видачі сертифікату у процедурі (3), але який стосується, скоріш за все, і (1) з (2). У ньому фіскали чітко інструктують ТПП, які документи потрібно затребувати від прохача сертифіката для підтвердження фактичного впливу на нього форс-мажорних обставин, а там — від підтвердних документів провайдера про «повне падіння» (у вас) Інтернету та енергетиків про аварійну відсутність (у вас) електропостачання, до копії повідомлення «Укрпошти» про відсутність (у вас*) поштового зв’язку і підписаного представником ДСНС протоколу інвентаризаційної комісії про знищення (вашого) майна… ☹ Плюс загрожують ТПП за неправомірну видачу сертифіката… Розуміється, все це вам не на руку.

По-третє: форс-мажорний сертифікат ТПП не безстроковий, і в зазначеному листі якраз зроблено акцент на зазначення в ньому конкретного періоду дії непереборної сили щодо конкретного підприємства. Зрозуміло, що такий сертифікат працює тільки «назад», тому, щоб не морочити голову з його отриманням декілька разів, мабуть, є сенс протягом дії на ваше підприємство обставин непереборної сили (через АТО), що перешкоджають виконанню вами обов’язків платника податків, накопичувати документальні підтвердження цього. А потім звернутися до ТПП за форс-мажорним сертифікатом. При цьому дата видачі такого сертифіката буде датою закінчення підтвердженого цим сертифікатом строку дії форс-мажору.

По-четверте: «потім» — це стосується тільки (1). Оскільки із заявою про продовження граничних строків подання податкових декларацій (а по суті — відстрочення) згідно з п. 8.1 Порядку № 1044** ви можете звернутися до фіскалів протягом 30 календарних днів, наступних за днем припинення дії на ваше підприємство обставин непереборної сили. Увага: не днем завершення АТО, а саме днем припинення дії вашого конкретного форс-мажору!

Звісно, якщо вже настав «повний алес», то відкладати отримання сертифіката вже немає сенсу. ☹

Зрозуміло, якщо нові декларації ви подавати не будете, то й погоджувати нові податкові зобов’язання — теж. Тому необхідності в (2) і (3) — в усякому разі щодо нових податкових зобов’язань — у вас теж не виникне.

Але, як відомо, «життя закінчується не завтра»… І почалося воно не вчора.

Вільному — воля, прощеному — рай

Питанням списання безнадійного податкового боргу присвячено лист ДФСУ від 01.07.2014 р. № 15472/7/99-99-25-01-17, близька до нього за змістом консультація в підкатегорії 138.07 БЗ, а також зазначений лист ДФСУ від 27.10.2014 р. № 5694/6/99-26-01-15.

Якщо ситуація реально безвихідна, обов’язково простудіюйте цей останній лист. Тому що вам доведеться доводити прискіпливій ТПП за кожною призначеною вами до списання сумою всю її передісторію: від моменту подання декларації та узгодження податкового зобов’язання — через статус податкового боргу — аж до надзвичайного та невідворотного моменту позбавлення вашого підприємства будь-яких можливостей для погашення останнього. Доводити з документами в руках. Ситуація додатково ускладнюється через відсутність у ТПП досвіду податкового адміністрування. Дивіться: ТПП зобов’язана самостійно (а не шляхом запиту фіскалам) розбиратися в усіх ваших смертних гріхах… Зрозуміло, що крові вони поп’ють… ☹

Звичайно ж, примовляючи сакраментальне: «аби не було війни!»…

Але гра варта витрачених нервів…

висновки

• Податкові декларації «з прочерками» подавати вже не потрібно — крім декларацій з ПДВ, які можна не подавати при дотриманні двох умов: 1) платник не проводив госпдіяльність у звітному (податковому) періоді; 2) відсутні показники, що підлягають декларуванню, наприклад, «від'ємні значення» минулих звітних періодів.

• Для отримання від податківців відстрочення потрібно довести, що саме для вашого підприємства ця обставина створила непереборні перешкоди у виконанні його конкретних податкових обов’язків.

• Форс-мажорний сертифікат ТПП не безстроковий, у ньому має бути зазначено конкретний період дії непереборної сили щодо конкретного підприємства.

• Із заявою про продовження граничних строків подання податкових декларацій ви можете звернутися до фіскалів протягом 30 календарних днів, наступних за днем припинення дії на ваше підприємство обставин непереборної сили. Не днем завершення АТО, а саме днем припинення дії вашого конкретного форс-мажору.