Теми статей
Обрати теми

ФОП розпродає основні засоби (як правильно це зробити при переході зі спрощеної системи на загальну)

Мірошниченко Віталіна, податковий консультант
Підприємець-єдиноподатник планує тимчасово припинити діяльність і перейти на загальну систему. В очікуванні «нового подиху» в бізнесі він має намір розпродати виробниче обладнання (швацькі машинки тощо). Як краще це зробити: від імені ФОП чи від імені громадянина? Якщо від імені ФОП, то на якій системі оподаткування? І які потрібно сплачувати податки з такого продажу? Що ж, ситуація досить розповсюджена. Давайте розбиратися.

Чому від імені громадянина

Максимально зекономити на податках можна було б, продавши обладнання від імені ФОП-єдиноподатника. Адже ставка єдиного податку або фіксована, або становить 2 — 4 % від доходу.

Але, на жаль, ця можливість практично повністю зникла ще з 01.01.2012 р. Річ у тім, що згідно з  п. 292.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) до доходу єдиноподатника не включаються

… доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності

Отже, дохід, отриманий від продажу основних засобів, не є виручкою єдиноподатника (принаймні, податківці точно наполягатимуть на цьому). Отже, з нього не сплачується єдиний податок. Але це зовсім не означає, що такий дохід звільнено й від решти податків. Оскільки з нього не сплачується єдиний податок, тож потрібно сплатити ПДФО. За якою ставкою — про це дещо пізніше.

А тепер давайте розглянемо інший варіант: що, якщо продати обладнання після переходу на загальну систему оподаткування? Оформивши продаж від імені ФОП-загальносистемника, нічого хорошого не отримаємо. А ось проблем — достатньо:

ПДФО доведеться сплатити за ставкою 15 %;

ЄСВ за ставкою 34,7 %;

від доходу від продажу основних засобів не можна буде відняти їх первісну вартість (навіть за наявності документів про купівлю), оскільки витрати на купівлю основних засобів не зазначено в переліку витрат ФОП-загальносистемника ( п. 177.4 ПКУ);

—один раз отримавши дохід на загальній системі, надалі доведеться сплачувати аванси з ПДФО та ЄСВ, а в нашому випадку підприємець планує не діяти і нічого не сплачувати.

З усього цього випливає тільки один висновок:

продати основні засоби підприємцю краще від імені фізособи-громадянина, тобто без згадки про свій підприємницький статус

І це цілком логічно. Так, якщо застосувати системний підхід до тлумачення норм податкового та цивільного законодавства, то вибудовується така логічна послідовність:

крок 1: громадянин купує основні засоби за свій рахунок (оскільки суб’єктом права власності є громадяни та юрособи, а ФОП не може бути суб’єктом права власності — ст. 2 і 318 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV; далі — ЦКУ). До підприємницьких витрат ці суми не йдуть ( п. 177.4 ПКУ);

крок 2: громадянин має право використовувати своє майно в підприємницькій діяльності (ст. 320 ЦКУ);

крок 3: коли приходить час продати це майно, це повинен зробити знову ж таки громадянин, оскільки саме він — власник цього майна (підприємницький статус тут значення не має). Отже, і до підприємницьких доходів ці суми йти не повинні.

«Цивільна» ставка ПДФО і ВЗ

Якщо громадянин продає рухоме або нерухоме майно, він зобов’язаний сплатити ПДФО за такими ставками (див. таблицю):

Табл. Ставки ПДФО при продажу майна громадянином

Що продаємо

Ставка ПДФО

Рухоме майно*

5 % ( пп. 173.1 і  167.2 ПКУ)

Легкові автомобілі, мотоцикли і мопеди**

перший протягом року продаж одного з таких транспортних засобів не обкладається ПДФО

другий та подальші продажі обкладаються за ставкою 5 % ( п. 173.2 ПКУ)

Нерухомість*

перший протягом року продаж житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди і будівлі, розташовані на такій земельній ділянці) не обкладається ПДФО.
Але є обов’язкова умова для несплати ПДФО: продане майно має перебувати у власності фізособи більше 3 років!

другий і наступні продажі таких об’єктів, а також усіх інших об’єктів, не зазначених вище, обкладаються ПДФО за ставкою 5 % ( п. 172.2 ПКУ)

* Дохід від продажу такого об’єкта визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче його оціночної вартості.
** Дохід від продажу легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу (http://www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice) або не нижче його оціночної вартості (на вибір платника податків).

 

З приводу 5 % ставки ПДФО на рухоме майно дуже важливо зауважити таке. Річ у тім, що податківці (див., наприклад, роз’яснення в категорії 103.03 БЗ) наполягають на застосуванні при продажу різного обладнання фізособою 15 % ставки ПДФО, а не 5 %. Так, на запитання, за якою ставкою ПДФО обкладається дохід, отриманий фізособою від продажу майна у вигляді комп’ютерної техніки, верстатів, зварювальної техніки тощо (ситуація, аналогічна нашій), вони відповідають, що дохід, отриманий від такого продажу, підлягає обкладенню ПДФО за ставкою 15 (20) %. Отже, при продажу швацького обладнання фізособі доведеться або погоджуватися з податківцями і обкладати такий дохід за звичайною ставкою ПДФО або боротися в суді за 5 % ставку.

Крім того, з доходу від продажу майна фізособі доведеться також сплатити і 1,5 % ВЗ.

Що потрібно врахувати, продаючи обладнання від імені громадянина-фізособи

На практиці траплялися випадки, коли ФОП, оформляючи продаж обладнання як фізособа, але перебуваючи на загальній системі, стикалися з претензіями податківців.

Контролери наполягали на тому, що ця операція — підприємницька діяльність. А отже, на їх думку, такий дохід потрібно було записати до Книги ОДВ, сплатити (за підсумками року) ПДФО та ЄСВ, а якщо оплата ще й надійшла готівкою, то вимагали, щоб вона була проведена через РРО (якого у ФОП, як колишнього єдиноподатника, зрозуміло, немає взагалі).

Щоб цього не сталося, рекомендуємо виконувати декілька корисних порад.

Порада 1. Складаючи договір купівлі-продажу, зазначайте в ньому тільки паспортні дані та реєстраційний номер своєї облікової картки (ІПН). Жодних підприємницьких даних (дата і номер свідоцтва про держреєстрацію, виписки або витягу з ЄДР тощо) у ньому бути не повинно.

Порада 2. Якщо приймаєте оплату на поточний рахунок, то тільки на той, який відкритий на ім’я фізособи-громадянина, а не на старий підприємницький рахунок. У принципі, можна отримати оплату і готівкою, якщо тільки договір не підлягає нотаріальному посвідченню і сума платежу не перевищує 150 тис. грн*.

* Нагадуємо, що готівкові платежі громадян за договорами купівлі-продажу, що підлягають нотаріальному посвідченню, не можуть перевищувати 150-тисячну межу (постанова НБУ від 06.06.2013 р. № 210 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 60).

Порада 3. Якщо ваш покупець — ФОП або юрособа, то він зобов’язаний сам утримати з вас ПДФО як податковий агент. Зробив він це чи ні — не ваш клопіт, у цьому випадку ви звільняєтеся від відповідальності за несплату ПДФО ( ст. 127 ПКУ). Зрозуміло, при цьому не потрібно ані подавати декларацію про доходи, ані сплачувати ПДФО.

Порада 4. Якщо ваш покупець — фізособа-громадянин, то:

— якщо договір купівлі-продажу підлягає нотаріальному посвідченню, нотаріус вимагатиме від вас документ про сплату ПДФО. Оскільки ви сплатили ПДФО, у цьому випадку декларацію про доходи подавати не потрібно;

— якщо ж договір не підлягає нотаріальному посвідченню або нотаріус якимсь дивом посвідчив його, не вимагаючи квитанцію про сплату ПДФО, то потрібно за підсумками року подати декларацію про доходи (заповнити цивільний розділ) і сплатити ПДФО.

висновки

  • Дохід, отриманий від продажу основних засобів, не є виручкою єдиноподатника. А оскільки з нього не сплачується єдиний податок, отже, потрібно сплатити ПДФО.

  • Податківці у своїх роз’ясненнях вважають, що при продажу обладнання фізособою потрібно застосовувати 15 % ставку ПДФО, а не 5 %. Крім того, з доходу від продажу майна фізособі доведеться також сплатити і 1,5 % ВЗ.

  • При продажу обладнання від імені фізособи в договорі купівлі-продажу зазначайте тільки паспортні дані та реєстраційний номер своєї облікової картки (ІПН). Жодних підприємницьких даних (дата і номер свідоцтва про держреєстрацію, виписки або витягу з ЄДР тощо) у ньому бути не повинно.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі