Ви вже знаєте, що декларувати доходи від операцій з рухомим/нерухомим* майном потрібно не завжди (див. с. 8). Ви маєте право не подавати декларацію про доходи і, відповідно, не заповнювати додаток 2 при одночасному виконанні двох умов. Озвучимо їх.
* Рухоме майно — це речі, які можна вільно переміщати у просторі. До об’єктів рухомого майна належать, зокрема, предмети антикваріату або витвори мистецтва, природне дорогоцінне каміння або дорогоцінний метал, прикраси з використанням дорогоцінних металів і природного дорогоцінного каміння, транспортні засоби тощо.
До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) законодавець відніс земельні ділянки, а також об’єкти, розташовані на земельній ділянці, переміщення яких є неможливим без їх знецінення та зміни їх призначення (ст. 181 ЦКУ).
Перша умова — у 2014 році ви отримували доходи:
— від продажу (обміну) майна, дарування, за якими ПДФО було сплачено до нотаріального посвідчення договорів. Зверніть увагу: на думку ДФСУ, ви зобов’язані подати декларацію, якщо дохід від продажу майна не обкладався ПДФО на підставі пп. 172.1, 173.2 ПКУ (див. роз’яснення в підкатегорії 103.24). Чому? Тому що не було сплати ПДФО до нотаріального посвідчення;
— у вигляді об’єктів спадщини, оподатковуваних за нульовою ставкою податку (див. табл. 1) та/або з яких ПДФО було сплачено до нотаріального оформлення об’єктів спадщини ( п. 179.2 ПКУ).
Друге — у вас немає інших причин подавати декларацію про доходи.
Якщо ці умови не виконано — просимо до нашого куреня ☺.
Дохід є. Де рахувати податок?
Якщо ви протягом 2014 року отримували оподатковувані доходи від:
— продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна та/або надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) та/або прийняття у спадщину чи дарунок майна, їх суми відображайте в розділі II декларації про доходи в рядках з кодами 01.02, 01.03 і 01.05 і в додатку 2 до декларації про доходи;
— здавання в оренду рухомого майна. Суми таких доходів мають потрапити до рядка з кодом 01.07 розділу II декларації про доходи (і до додатку 7 декларації про доходи (за необхідності)). У додатку 2 їм немає місця (усе в назві цього додатка: у ньому відображається оренда тільки нерухомості).
Про особливості заповнення додатка 7 ми з вами поговоримо далі (див. с. 40). А зараз давайте розберемося з графами додатка 2.
Знайомимося з додатком 2
Додаток 2 до декларації про доходи потрібний для розрахунку податкових зобов’язань з ПДФО з доходів від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна. Допомогти заповнити колонки і рядки додатка 2 допоможе інформація, наведена в табл. 1.
Таблиця 1. Заповнюємо додаток 2 до декларації про доходи
| Колонка/рядок | Пояснення |
| 1 | 2 |
| Колонка 3. «Найменування і характеристика» | У відповідному рядку переліку об’єктів зазначаєте найменування та характеристику: — об’єкта нерухомого майна* (рядок 1), що був проданий, обміняний, зданий в оренду (суборенду), успадкований чи отриманий вами в дарунок у 2014 році. Прописуєте його найменування (житловий будинок, квартира або її частина, кімната, садовий (дачний) будинок, гараж або інша будівля, земельна ділянка та її призначення), місцезнаходження та загальну площу; — об’єкта рухомого майна* (рядок 2), що був проданий, обміняний, успадкований або отриманий у дарунок у 2014 році. Інформація за об’єктами рухомого майна, які здавалися в оренду, до додатка 2 не потрапляє. Наприклад, за успадкованим транспортним засобом зазначаєте його найменування (легковий (вантажний, спеціальний) автомобіль, автобус тощо) і характеристику (марку, модель, об’єм двигуна, потужність двигуна тощо); — об’єкта комерційної власності** (рядок 3), що був успадкований або отриманий у дарунок у 2014 році. До таких об’єктів відносять цінні папери (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифікату), корпоративні права, власність на об’єкт бізнесу як такий (тобто власність на цілісний майновий комплекс), інтелектуальну (промислову) власність або права на отримання доходу від неї, майнові та немайнові права; — суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, що були успадковані або отримані в дарунок у 2014 році, а також сум, які зберігаються відповідно на пенсійному депозитному рахунку, накопичувальному пенсійному рахунку, індивідуальному пенсійному рахунку спадкодавця (дарувальника) — учасника накопичувальної системи пенсійного забезпечення (рядок 4)**. Зазначайте найменування об’єкта спадкоємства (дарування), реквізити свідоцтва про право на спадщину (договори дарування); — об’єкта спадкоємства або дарування у вигляді готівкових грошових коштів і коштів, що зберігаються на рахунках спадкодавця (дарувальника), відкритих у банках і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитних (ощадних), іпотечних сертифікатів; сертифікатів фонду операцій з нерухомістю (рядок 5)** |
| * У рядку з кодом 01.02 розділу II декларації про доходи відображають тільки ті доходи, що включаються до складу оподатковуваного доходу. Отже, доходи, що не обкладаються ПДФО, не повинні потрапити ні до розділу II, ні до додатка 2. ** Дохід у вигляді спадщини та подарунків, оподатковуваний за нульовими ставками (див. пп. 4.1 — 4.4 табл. 2), уключається до складу загального річного оподатковуваного доходу фізособи. Тому якщо ви подаєте декларацію про доходи за 2014 рік у зв’язку з отриманням інших доходів, що підлягають декларуванню, то такий дохід з нульовим податком відображайте і в рядку 01.05 декларації, і в додатку 2. | |
| Колонки 4 і 5. «Операції продажу (обміну)» | У колонці 4 зазначайте суму доходу, отриманого у 2014 році від операцій продажу (обміну) майна. У колонці 5 — суму ПДФО, яку ви самостійно розрахували і сплатили (утримав з вашого доходу і сплатив податковий агент) при проведенні операції з продажу (обміну) об’єктів нерухомого/рухомого майна |
| Колонки 6 і 7. «Оренда (суборенда), житловий найм (піднайм)» | У колонці 6 зазначайте суму доходу, отриманого у 2014 році від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм). У колонці 7 — суму ПДФО, самостійно* нараховану (утриману податковим агентом — орендарем) з доходу у вигляді орендної плати |
| * Отримуючи протягом 2014 року орендні доходи від фізособи-непідприємця, ви зобов’язані були самостійно нараховувати та сплачувати з них ПДФО протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного кварталу ( п.п. 170.1.5 ПКУ). Проте якщо ви цього не робили, засмучуватися не варто. Адже така щоквартальна сума ПДФО не є узгодженою (узгодженою вона стане тільки на підставі декларації про доходи). А отже, притягнути вас до відповідальності за порушення строків сплати податку не зможуть. Тішить, що це підтверджують податківці (див. роз’яснення в підкатегорії 103.28 БЗ). | |
| Колонки 8 — 10. «Спадщина чи дарування» | У колонці 8 зазначаєте дохід, отриманий у 2014 році у вигляді вартості успадкованого майна (грошові кошти, майно, майнові або немайнові права). У колонці 9 — вартість отриманого в дарунок майна, що підлягає оподаткуванню. У колонці 10 — суму ПДФО, що дорівнює добутку вартості успадкованого (отриманого в дарунок) майна та відповідної ставки ПДФО |
| Рядки 6 — 9 | У них проставляйте підсумкові суми |
Для того, щоб правильно розрахувати суму податку, належну сплаті до бюджету з доходів від операцій з майном, спадщини та подарунків, потрібно знати, яку ставку ПДФО до них застосовувати. І тут вам знадобиться інформація, наведена в табл. 2.
Таблиця 2. Ставки ПДФО, за якими оподатковують доходи від операцій з рухомим/нерухомим майном, отримані у 2014 році
| № з/п | Вид доходу | Ставка податку |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Доходи від продажу об’єкта нерухомого майна | |
| 1.1 | Дохід від продажу (обміну) не частіше 1 разу протягом 2014 року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарчо-побутові споруди і будови, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 ЗКУ, за умови, що таке майно перебувало у власності платника податків понад 3 роки або було успадковано ним ( п. 172.1 ПКУ) | — |
| Для цілей обкладення ПДФО дохід від відчуження господарчо-побутових споруд, що розташовані на одній ділянці з житловим або садовим (дачним) будинком і продаються разом з ним, окремо не визначається | ||
| 1.2 | Дохід від продажу (обміну) протягом 2014 року другого і подальших об’єктів нерухомості, зазначених у п. 1.1 цієї таблиці, або від продажу (обміну) іншого об’єкта нерухомості, у тому числі об’єкта незавершеного будівництва, отриманий: | |
| 5 % | ||
| 15 % і 17 % | ||
| Дохід визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості об’єкта нерухомості | ||
| 2 | Доходи від продажу об’єкта рухомого майна | |
| 2.1 | Дохід від продажу (обміну) протягом 2014 року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда ( абзац перший п. 173.2 ПКУ) | — |
| 2.2 | Дохід від продажу (обміну) протягом 2014 року другого і подальших об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, отриманий | |
| — платником-резидентом ( п. 167.2, абзац другий п. 173.2 ПКУ) | 5 % | |
| 15 % і 17 % | ||
| Дохід від продажу (обміну) легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної вартості, визначеної згідно із законом (на вибір платника податку) | ||
| 1 | 2 | |
| 2.3 | Дохід від продажу (обміну) протягом 2014 року іншого об’єкта рухомого майна, ніж зазначений у п. 2.1 таблиці, отриманий | |
| 5 % | ||
| 15 % і 17 % | ||
| Дохід визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче оціночної вартості цього об’єкта, визначеної згідно із законом | ||
| 3 | Доходи від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) | |
| 3.1 | Доходи, отримані від надання майна в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) ( п.п. 164.2.5, пп. 167.1, 170.1 ПКУ) | 15 % і 17 % |
| Об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу за повний або неповний місяць оренди | ||
| 4 | Спадщина і подарунки від фізосіб-непідприємців | |
| 4.1 | Вартість власності, що успадковується (отримана в дарунок) членами сім’ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня спорідненості (спадкодавець (дарувальник) і спадкоємець (обдаровуваний) — резиденти України) ( п.п. «а» п.п. 174.2.1, п. 174.6 ПКУ) | 0 % |
| Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня спорідненості вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені ( п.п. 14.1.263 ПКУ) | ||
| 4.2 | Вартість об’єкта нерухомого та рухомого майна, готівка або кошти, які зберігаються на рахунках спадкодавця (дарувальника) — резидента, відкритих у банківських і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні) іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, які успадковуються або отримані в дарунок фізособою-резидентом, який є інвалідом I групи чи має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування ( п.п. «б» п.п. 174.2.1, п. 174.6 ПКУ) | 0 % |
| 4.3 | Вартість об’єкта нерухомого і рухомого майна, що успадковується (отримане в дарунок) дитиною-інвалідом (спадкодавець (дарувальник) і спадкоємець (обдаровуваний) — резиденти України) ( п.п. «б» п.п. 174.2.1) | 0 % |
| 4.4 | Грошові заощадження, поміщені до 02.01.92 р. до установ Ощадбанку СРСР і державного страхування СРСР, які діяли на території України, а також у державні цінні папери (облігації Державної цільової безпроцентної позики 1990 років, облігації Державної внутрішньої виграшної позики 1982 року, державні казначейські зобов’язання СРСР, сертифікати Ощадбанку СРСР) і грошові заощадження громадян України, | 0 % |
| 1 | 2 | 3 |
|
| поміщені до установ Ощадбанку України і колишнього Укрдержстраху протягом 1992 — 1994 років, погашення яких не сталося, успадковані будь-яким спадкоємцем-резидентом від спадкодавця-резидента ( п.п. «в» п.п. 174.2.1 ПКУ) |
|
| 4.5 | Вартість будь-якого об’єкта спадщини, успадкованого особами, які не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня спорідненості, або вартість подарунку, отриманого особами, які не є членами сім’ї дарувальника першого ступеня спорідненості (спадкодавець (дарувальник) і спадкоємець (обдаровуваний) — резиденти України) ( п. 167.2, п.п. 174.2.2, п. 174.6 ПКУ) | 5 % |
| 4.6 | Вартість подарунку або будь-якого об’єкта спадщини, отриманого від спадкодавця-нерезидента ( п. 167.1, п.п. 174.2.3, п. 174.6 ПКУ) | 15 % і 17 % |
| 4.7 | Дохід у вигляді негрошових подарунків (а також призів переможцям і призерам спортивних змагань), якщо їх вартість у 2014 році не перевищує з розрахунку на місяць 609,00 грн. ( п.п. 165.1.39 ПКУ) | — |
| 4.8 | Дохід нерезидента у вигляді будь-якого об’єкта спадщини (подарунка), отриманий від платника-резидента ( пп. 167.1, 174.6, п.п. 174.2.3 ПКУ) | 15 % і 17 % |
висновки
-
Ви протягом 2014 року отримували оподатковувані доходи від продажу (обміну) нерухомого (рухомого) майна та/або прийняття у спадщину чи дарунок майна та/або надавали нерухомість в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)? Не забудьте відобразити їх суми в розділі II декларації про доходи в рядках з кодами 01.02, 01.03 і 01.05 і в додатку 2 до декларації про доходи.
- Доходи, що не обкладаються ПДФО, не відображають ані в розділі II, ані в додатку 2 до декларації про доходи.
