Дует ставок ПДФО і хор доходів: коли не тільки 15 %, а й 20 %

В обраному У обране
Друк
Клиженко Яна, експерт з питань оплати праці
Податки & бухоблік Травень, 2015/№ 36-37
До існування прогресивної ставки ПДФО ми вже давно звикли. Проте на практиці її застосування деколи викликає труднощі у «бійців облікового фронту». Особливо, якщо фізособі нараховано декілька видів доходів. Ну що ж, поговорити про це зайвим не буде. Тим паче, що нюанси є.

У цьому матеріалі хоровод водитимемо довкола п. 167.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Саме він розповідає, до яких доходів і в яких випадках застосовувати прогресивну ставку ПДФО. Так, ставку податку:

15 % застосовують до бази оподаткування доходу (його частини), сума якої за місяць не перевищує десятикратний розмір мінзарплати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році — 12180 грн.);

20 % застосовують до частини бази оподаткування, що перевищує зазначену вище величину.

При цьому такі ставки встановлено для доходів, у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати*, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами (далі — ЦПД). Зокрема, за такими ставками обкладаються всі зарплатні виплати (у тому числі лікарняні), винагороди за ЦПД про виконання робіт і надання послуг, за договорами оренди, матеріальна допомога та дарунки від юр- осіб. При цьому не забувайте, що у випадках, перелічених у  пп. 167.2, 167.3, а також пп. 167.5, 167.6 ПКУ, фігурують інші ставки ПДФО (а отже, й інші правила).

* З 01.01.2015 р. у тому числі до зарплати шахтарів-працівників, працівників шахтобудівних підприємств, зайнятих на підземних роботах повний робочий день і 50 % і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятівних служб (формувань).

Це основа. А далі йде низка правил, які розглянемо на прикладах.

Правило перше: оподатковуємо не дохід, а базу

З граничною величиною (12180 грн.) порівнюємо базу оподаткування. Так, для доходів у вигляді зарплати та винагород за ЦПД за роботи/послуги вона визначається згідно з  п. 164.6 ПКУ. Інакше кажучи, суму нарахованої, тобто «грязної», зарплати зменшуємо на ЄСВ у частині утримань. Аналогічно вчиняємо і з ЦПД про виконання робіт (надання послуг).

В той же час, при розрахунку ПДФО, який необхідно утримати з доходу в натуральній формі, застосовуємо «натуральний» коефіцієнт* ( п. 164.5 ПКУ).

* «Натуральний» коефіцієнт треба застосовувати і в ситуації, якщо фізособа отримала «чистий» грошовий дохід, який необхідно привести до «грязного» (наприклад, при прощенні позики (її частини) фізособі).

Ситуація 1. Працівнику за березень нараховано заробітну плату в розмірі 13200 грн.

Рішення. 1. Визначаємо базу оподаткування згідно з  п. 164.6 ПКУ, тобто «очищаємо» зарплату від ЄСВ у частині утримань:

13200 - 13200 х 3,6 % = 12724,80 (грн.).

2. Обчислюємо ПДФО:

12180 х 15 % + (12724,80 - 12180) х 20 % = 1935,96 (грн.).

Ситуація 2. Фізособі нараховано винагороду за ЦПД за надані послуги в розмірі 13000 грн.

Рішення. 1. Визначаємо базу оподаткування:

13000 - 13000 х 2,6 % = 12662 (грн.).

2. Обчислюємо ПДФО:

12180 х 15 % + (12662 - 12180) х 20 % = 1923,40 (грн.).

Зауважте: при оподаткуванні декількох видів доходу, в тому числі доходу в натуральній формі, «працюють» одночасно це правило і правило друге (див. нижче). Тому відповідний приклад розглянемо в наступному підрозділі (див. ситуацію 4).

Правило друге: об’єднуємо доходи в загальну базу

Ставки ПДФО 15 % і 20 % застосовують до загальної бази оподаткування місячного оподатковуваного доходу.

Ситуація 3. Працівнику за березень нараховано зарплату в розмірі 14500 грн. і винагороду за договором підряду в розмірі 3000 грн.

Рішення. 1. Визначаємо загальну базу оподаткування місячного доходу працівника за березень:

(14500 - 14500 х 3,6 %) + (3000 - 3000 х 2,6 %) = 16900 грн.

2. Розраховуємо ПДФО:

12180 х 15 % + (16900 - 12180) х 20 % = 2771 (грн.).

Ситуація 4. Працівнику нараховано заробітну плату за березень у розмірі 9700 грн., а також надано нецільову благодійну допомогу (у вигляді бронежилета для мобілізованого сина працівника вартістю 6400 грн.).

Рішення. 1. «Очищаємо» зарплату від ЄСВ у частині утримань:

9700 - 9700 х 3,6 % = 9350,80 (грн.).

Уся зарплата обкладається ПДФО за ставкою 15 %, оскільки не перевищує 12180 грн. Сума податку становитиме 1402,62 грн. (9350,80 грн. х 15 %). Крім того, ставку 15 % застосовують до частини бази оподаткування матдопомоги, що дорівнює 2829,20 грн. (12180 грн. - 9350,80 грн.).

2. Визначаємо частину матдопомоги, що обкладається ПДФО (у 2015 році — це сума, що перевищує 1710 грн.): 6400 - 1710 = 4690 (грн.).

Увага! Це «чиста» сума матдопомоги, що обкладається ПДФО.

3. Розраховуємо, яка «чиста» сума відповідатиме нарахованій сумі матдопомоги 2829,20 грн.:

2829,20 - 2829,20 х 15 % = 2404,82 (грн.).

Отже, для приведення «чистої» суми оподатковуваної вартості бронежилета до нарахованої підприємству слід застосувати два коефіцієнти:

— коефіцієнт 1,176471 до частини вартості бронежилета, що дорівнює 2404,82 грн.;

— коефіцієнт 1,25 до частини вартості бронежилета, що дорівнює 2285,18 грн. (4690 грн. - 2404,82 грн.).

Нарахована сума матдопомоги, до якої застосовують ставку 15 %:

2404,82 х 1,176471 = 2829,20 (грн.).

Нарахована сума матдопомоги, до якої застосовують ставку 20 %:

2285,18 х 1,25 = 2856,48 (грн.).

Розрахуємо суму ПДФО, яку потрібно утримати з матдопомоги:

2829,20 х 15 % + 2856,48 х 20 % = 995,68 (грн.).

Правило третє: відкидаємо доходи, оподатковувані за іншими ставками

З граничною величиною (12180 грн.) порівнюємо тільки доходи, що обкладаються за прогресивною шкалою ПДФО, тобто зазначені в  п. 167.1 ПКУ.

Ситуація 5. Працівниці за березень нараховано зарплату в розмірі 11500 грн. і роялті в розмірі 3000 грн.

Рішення. Роялті оподатковуються за ставкою 20 % незалежно від суми ( п. 167.5 ПКУ), тому не беруть участі у порівнянні з граничною величиною 12180 грн.

Відповідно сума ПДФО становитиме:

— із зарплати: (11500 - 11500 х 3,6 %) х 15 % = 1662,90 (грн.);

— з роялті: 3000 х 20 % = 600 (грн.).

Правило четверте: розподіляємо «перехідні» виплати

Для цілей застосування ставок 15 % і 20 % «перехідні» виплати (відпускні та лікарняні) розподіляються за місяцями, за які їх нараховано.

Ситуація 6. Працівнику у квітні нараховано лікарняні в сумі 5500 грн., у тому числі за дні хвороби в березні — 3000 грн. і за дні хвороби у квітні — 2500 грн. Сума нарахованої зарплати за березень — 8900 грн., за квітень — 10500 грн. Сума ПДФО, утриманого із зарплати за березень, становить 1286,94 грн.

Рішення. 1. Уточнюємо місячні суми доходу з урахуванням «перехідних» лікарняних.

Сума оподатковуваного доходу за березень 2015 року з урахуванням суми лікарняних за дні хвороби в березні 2015 року:

8900 + 3000 = 11900 (грн.).

Сума оподатковуваного доходу за квітень 2015 року з урахуванням суми лікарняних за дні хвороби у квітні 2015 року:

10500 + 2500 = 13000 (грн.).

2. Визначимо базу оподаткування в березні:

11900 - (8900 х 3,6 % + 3000 х 2 %) = 11519,60 (грн.).

Визначимо базу оподаткування у квітні:

13000 - (10500 х 3,6 % + 2500 х 2 %) = 12572 (грн.).

3. Розраховуємо суму ПДФО. Оскільки база оподаткування працівника в березні (11519,60 грн.) після розподілу лікарняних не перевищила межу в 12180 грн., то з усієї суми лікарняних за березень 2015 року ПДФО утримуємо за ставкою 15 %.

(3000 - 3000 х 2 %) х 15 % = 441 (грн.).

А ось дохід за квітень обкладається ПДФО за ставками 15 % і 20 %:

12180 х 15 % + (12572 - 12180) х 20 % = 1905,40 (грн.).

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, нарахованих у квітні 2015 року, становитиме:

1905,40 + 441 = 2346,40 (грн.).

Правило п’яте: перш за все — зарплата, а ЦПД — потім

Спочатку обкладають ПДФО зарплату, а потім інші доходи в міру виникнення кожного з видів оподатковуваного доходу (згідно з первинними документами) (див. лист ДПАУ від 03.02.2011 р. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717*).

* Таке правило бездоганно працює, якщо зарплату та інші види доходів, оподатковуваних за ставкою 15 (20) %, нараховують в останній день місяця. В інших випадках, на наш погляд, логічніше всі виплати, уключаючи зарплату, обліковувати у хронологічному порядку. Ситуація з нарахуванням оренди тому підтвердження. Тим паче, що ПКУ рекомендацій щодо черговості не дає.

Ситуація 7. 31.03.2015 р. працівнику нараховано за березень зарплату в сумі 12000 грн. та орендну плату 2000 грн. (виплачується в день виплати зарплати за другу половину місяця).

Рішення. 1. Визначаємо загальну базу оподаткування:

12000 - (12000 х 3,6 %) + 2000 = 11568 + 2000 = 13568 (грн.).

Уся сума зарплати (без ЄСВ) оподатковується за ставкою 15 %, а ось орендну плату оподатковуємо за прогресивною ставкою: 612 грн. — за ставкою 15 % і 1388 грн. — за ставкою 20 %.

2. Розраховуємо ПДФО:

12180 х 15 % + (13568 - 12180) х 20 % = 2104,60 (грн.).

Ситуація 8. 10.03.2015 р. працівнику нарахували плату за оренду приміщення складу в розмірі 3500 грн. Дохід виплачено 13.03.2015 р. Зарплату за першу половину березня в розмірі 7000 грн. виплачено 20.03.2015 р. І нарешті, 31.03.2015 р. нараховано зарплату за березень в сумі 11900 грн.

Рішення. 1. Визначаємо суму ПДФО при нарахуванні орендної плати 10.03.2015 р.:

3500 х 15 % = 525 (грн.).

Зауважте, що зарплата за березень нам іще не відома, а ось утримати ПДФО з орендної плати вже потрібно. Причому ніде не сказано, що згодом потрібно здійснити перерахунок.

2. Із зарплатного авансу (20.03.2015 р.) також утримуємо ПДФО за ставкою 15 %, адже в сукупності з орендною платою він не перевищує поріг у 12180 грн.:

7000 х 15 % = 1050 (грн.).

3. Визначаємо базу оподаткування за березень (31.03.2015 р.):

3500 + (11900 - 11900 х 3,6 %) = 14971,60 (грн.).

4. Визначаємо суму ПДФО за березень:

12180 х 15 % + (14971,60 - 12180) х 20 % = 2385,32 (грн.).

ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету при виплаті зарплати за другу половину березня, становить:

2385,32 - 525 - 1050 = 810,32 (грн.).

Ураховуючи, що орендну плату нарахували до нарахування зарплати, під 20 % потрапила частина зарплати. І хоча такий підхід суперечить «податковому», ми вважаємо, що в такій ситуації логічно діяти саме так.

Як бачите, тонкощів вистачає. Причому, як правило, вони приховані від бухгалтерського ока. Однак тепер «білих плям» у цьому питанні у вас не залишиться.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток ifactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд