Як видно з вашого запитання, ви в податковому обліку за чинними до 01.01.2015 р. правилами із суми, що перевищує 10 % «ремонтний» ліміт, сформували окремий об’єкт ОЗ «Поліпшення орендованих ОЗ» і амортизували його. Ну а в бухобліку всю вартість поліпшень, очевидно, відобразили на субрахунку 117 і теж нараховували на неї амортизацію.
Як вам діяти з 01.01.2015 р.? У бухобліку все спокійно — ви продовжуєте амортизувати створений об’єкт ОЗ наче нічого і не було.
А ось податкова амортизаційна доля цього об’єкта тепер залежить від вашого «прибуткового» статусу. Дивіться.
Якщо ваше підприємство малодохідне, то податкова амортизація для вас не актуальна. Оподатковуваний прибуток (= бухгалтерський фінрезультат) ви розраховуєте виключно за бухгалтерськими правилами і не визначаєте жодних податкових різниць.
Інша справа, якщо ви — високодохідний платник. Створений до 01.01.2015 р. «поліпшувальний» об’єкт ви продовжуєте амортизувати в податковому обліку протягом мінімального строку корисного використання, відповідного для самого орендованого об’єкта ОЗ. При цьому базою слугує балансова вартість об’єкта «Поліпшення орендованих ОЗ» на 01.01.2015 р., що дорівнює його податковій балансовій вартості на 31.12.2014 р.
За підсумками звітного періоду ви згідно з пп. 138.1 і 138.2 ПКУ коригуєте бухгалтерський фінрезультат до оподаткування:
— збільшуєте його на суму амортизації, нарахованої за правилами П(С)БО 7;
— зменшуєте його на суму амортизації, розрахованої за податковими правилами.
Так само вважає і ДФСУ в листі від 28.10.2015 р. № 22778/6/99-95-42-03-15.
Детальніше про «перехідні» ремонти ОЗ, що орендуються, ви можете дізнатися з «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 89, с. 12.
