Дата «Х» — 15.09.2015 р.
Насправді є чимало причин добровільно* змінити систему оподаткування. На спрощенці працювати простіше і дешевше, тому хто може з числа загальносистемників, той прагне перейти на єдиний податок.
* Про примусові переходи з ЄП на ЗС ми в цьому матеріалі говорити не будемо.
Водночас, єдиноподатники, які за три квартали встигли набрати «граничний» дохід (близький до максимально допустимого для них або близький до мільйона**), хочуть тимчасово припинити діяльність і зачекати до кінця року (зовсім не отримуючи доходу). А чекати вигідно на загальній системі, оскільки за відсутності доходу ані ЄСВ, ані ПДФО не сплачуються. Тому вони переходять (часто тимчасово) на загальну систему, відмовляючись від єдиного податку.
** Не перевищити мільйонний дохід важливо для тих спрощенців, які не хочуть зв’язуватися з РРО.
У будь-якому разі, усі «мігранти» повинні пам’ятати про те, що
заяву про застосування спрощенки слід подати не пізніше 15.09.2015 р., а про відмову — не пізніше 18.09.2015 р.
Якщо не встигнете до цих дат, то наступна можливість перейти з’явиться аж з нового року. Тож покваптеся!
Важливо! Якщо у 2015 році ви вже переходили зі спрощеної системи на загальну або здійснили подвійний перехід «загальна — спрощенка — загальна», то вдруге за рік повернутися на спрощенку податківців вам не дозволять. Це заборонено п.п. 298.1.4 ПКУ. Тут уже доведеться почекати ще один квартал і стати спрощенцем з нового, 2016 року.
Хто може стати спрощенцем
Якщо ви вирішили стати єдиноподатником, то спочатку визначтеся, в якій групі працювати. Основні умови та обмеження за групами спрощенців наведемо на рис. 1 — 3:
Рис. 1. Умови роботи єдиноподатників у групі 1
Рис. 2. Умови роботи єдиноподатників у групі 2
Рис. 3. Умови роботи єдиноподатників у групі 3
Як стати спрощенцем?
Алгоритм переходу ЗС → ЄП
Як стати загальносистемником?
Алгоритм переходу ЄП → ЗС
Перехідні операції
Таблиця 1. ЄП (без ПДВ) → 01.10.2015 р. → ЗС (з ПДВ)
| Операція на ЗС | Наслідки для обліку доходів і витрат | ПДВ-наслідки* |
| 1 | 2 | 3 |
| Отримано оплату за товар, відвантажений до 01.10.2015 р. | Оплата включається до доходів (графа 2 Книги ОДВ). Закупівельна вартість товару йде у витрати (графа 6 Книги ОДВ), незважаючи на те, що ці витрати були понесено в період роботи на ЄП. Податківці з цим не сперечаються (категорія 104.05 БЗ). Важливо! Щоб урахувати витрати, обов’язково мати платіжний документ, що підтверджує факт купівлі товарів | Податкове зобов’язання (ПЗ) і податковий кредит (ПК) з ПДВ не виникають, оскільки має місце друга подія (завершальна операція), а отже, об’єкт оподаткування відсутній. З цим погоджуються й податківці (категорія 101.06 БЗ) |
| Відвантажено товар, оплата за який надійшла до 01.10.2015 р. | Дохід не виникає. Витрати теж відобразити не можна, оскільки немає пов’язаного з ними доходу | |
| Отримано товар, сплачений до 01.10.2015 р. | Ніяк не відобразиться на величині витрат і доходу. Але вартість цього товару можна буде включити до витрат пізніше (див. наступний пункт). Урахуйте! Якщо товар було продано ще в період роботи на ЄП (під «проданим» розуміється отримання оплати за нього), то поставити у витрати його закупівельну вартість уже ніяк не вийде | |
| Оплачено постачальнику товар, отриманий на склад до 01.10.2015 р. | ||
| Продано товар, куплений до 01.10.2015 р. (і відвантаження покупцеві, і оплата від нього відбулися після 01.10.2015 р.) | Отримана від покупця оплата йде в дохід. Після отримання оплати закупівельну вартість товару можна включити до витрат (графа 6 Книги ОДВ). Щоправда, для цього обов’язковий документ, що підтверджує витрати на закупівлю цього товару | Оскільки обидві події (і відвантаження товару, і отримання оплати за нього) відбуваються після того, як підприємець зареєструвався платником ПДВ, доведеться нарахувати ПЗ при продажу товару. А ось ПК відобразити не можна, оскільки на момент купівлі товару підприємець ще не був платником ПДВ** |
| * Якщо підприємець був платником ПДВ на ЄП і залишився ним на ЗС, зміна системи оподаткування ніяк не відобразиться на ПДВ-обліку. Зрозуміло, нічого не зміниться і в тому випадку, якщо він не був платником ПДВ і не став ним. ** Виходом могли б бути такі дії, зроблені до переходу на ЗС і до реєстрації як платника ПДВ: повернення товарів постачальнику, а потім (уже після ПДВ-реєстрації) їх повторне придбання (зрозуміло, з правом на ПК), і подальший продаж покупцям. | ||
Таблиця 2. ЗС → 01.10.2015 р. → ЄП
| Операція на ЄП | Наслідки для обліку доходів і витрат |
| 1 | 2 |
| Отримано оплату за товар, відвантажений до 01.10.2015 р. | Дохід записуємо у графу 2 Книги УД(Р). Облік витрат єдиноподатники не ведуть, крім платників ПДВ. Але навіть вони в цій ситуації витрати на закупівлю товару не відображають. Утім, сума витрат ніяк не впливає на оподаткування спрощенця, так що це неважливо |
| Відвантажено товар, оплата за який надійшла до 01.10.2015 р. | Дохід не виникає ( п.п. 6 п. 292.11 ПКУ). Витрат теж немає |
| Отримано товар, оплачений до 01.10.2015 р. | Ніяк не відобразиться на величині витрат і доходу |
| Оплачено постачальнику товар, отриманий на склад до 01.10.2015 р. | Єдиноподатники, які не є платниками ПДВ, не відображають ані дохід, ані витрати. Платники ПДВ можуть записати цю суму у графу 3 Книги ОДВ. Утім, ця сума ніяк не впливає на оподаткування спрощенця |
| Продано товар, куплений до 01.10.2015 р. (і відвантаження покупцю, і оплата від нього відбулися після 01.10.2015 р.) | Дохід записуємо у графу 2 Книги УД(Р). Витрати не відображаємо |
Таблиця 3. ПДВ-наслідки при переході з ЗС (з ПДВ) на ЄП (без ПДВ)
| Операція на ЄП | ПДВ-наслідки |
| Отримано оплату за товар, відвантажений до 01.10.2015 р. | ПЗ і ПК не відображаються, оскільки підприємець уже знятий з ПДВ-реєстрації. Водночас, за першою подією (що відбулася ще на ЗС з ПДВ) свого часу були нараховані ПЗ або ПК. Що стосується ПЗ, то з ним нічого робити не потрібно. А ось ПК «видаляється» до анулювання ПДВ-реєстрації (про це див. нижче) |
| Відвантажено товар, оплата за який надійшла до 01.10.2015 р. | |
| Отримано товар, оплачений до 01.10.2015 р. | |
| Оплачено постачальнику товар, отриманий на склад до 01.10.2015 р. | |
| Товарні залишки, за якими було відображено ПК до 01.10.2015 р. | Згідно з п. 184.7 ПКУ, при анулюванні ПДВ-реєстрації необхідно нарахувати ПЗ з ПДВ на товарні залишки, за якими раніше було відображено ПК, — виходячи зі звичайних цін. Крім того, податківці вважають, що ПЗ потрібно нарахувати і на дебіторську заборгованість (тобто на товари оплачені, але ще не отримані на момент анулювання ПДВ-реєстрації) — категорія 101.01.05 БЗ. І хоча ця вимога не безперечна, але, щоб уникнути дебатів з контролерами, краще їх послухати. Усі податкові накладні в останньому періоді краще складати до 15.09.2015 р., а реєструвати — до 30.09.2015 р. ( п. 201.10 ПКУ) |
| Помилки з ПДВ | Якщо ви виявите помилку з ПДВ уже після анулювання ПДВ-реєстрації, то самостійно її виправити (подати уточнюючий розрахунок) не зможете — податківці проти (категорія 101.28 БЗ) |
