При безоплатному отриманні товарів сплачений при розмитненні ПДВ включається до складу податкового кредиту (ПК) платника податків на підставі належним чином оформленої митної декларації (МД). Податкове зобов’язання (ПЗ) нараховувати не потрібно, якщо ви використовуватимете товар у госпдіяльності в оподатковуваних операціях , але пам’ятайте про вимоги п. 188.1 ПКУ. А зараз — по порядку.
Головним є те, що діяти слід, як при звичайному імпорті товарів, незважаючи на те, що він безоплатний. Так, згідно з п.п. «а» п. 198.1 ПКУ право на віднесення сум податку до ПК виникає у випадку «придбання чи виготовлення товарів (у тому числі в разі їх увезення на митну територію України)».
Коли ви отримуєте право на включення суми податку в ПК при безоплатному отриманні? Коли товар ввезено і МД вважається оформленою відповідно до вимог законодавства, що підтверджує сплату податку ( п. 201.12 ПКУ). Базою нарахування податку є договірна (контрактна) вартість, але не нижче за митну вартість товарів, з урахуванням мита й акцизного податку, що підлягають сплаті та включенню до ціни товарів ( п. 190.1 ПКУ).
Нагадаємо, що сума ПЗ, сплаченого при розмитненні товару, потрапляє до «суперформули» до рядка 2 (показник ∑Митн) Витягу і збільшує суму регліміту ( п. 2001.3 ПКУ). У декларації з ПДВ сплачену суму ПЗ слід помістити до розділу II «Податковий кредит» до рядка «Ввезені на митну територію Україні товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги» 11.1 («з основною ставкою») або 11.2 («зі ставкою 7 %»).
У цілому позиція податківців — позитивна. Так, за наявності МД і сплати ПДВ при безоплатному імпорті товару — уключаємо його до ПК (див. листи ДФСУ від 19.05.2016 р. № 10964/6/99-95-42-01-15, від 10.11.2015 р. № 17073/10/26-15-15-01-18 і консультацію у категорії 101.10 БЗ). ПЗ потрібно нарахувати, якщо товар використовуватиметься в негоспдіяльності / неоподатковуваних операціях ( п. 198.5 ПКУ).
Безоплатна рекламна роздача — це господарська операція, тому компенсаційних ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ нараховувати не треба (детальніше див. с. 13)*.
* Звичайно, на фоні позитивних консультацій/листів (див. листи ДФСУ від 27.04.2016 р. № 9532/6/99-99-15-03-02-15, від 12.01.2016 р. № 361/6/99-99-19-03-02-15) у податківців проскакують і фіскальні (див., наприклад, лист ГУ ДФС у м. Києві від 20.05.2016 р. № 11292/10/26-15-12-01-18).
Не поспішайте забувати про п. 188.1 ПКУ, згідно з яким база оподаткування ПДВ для товару не може бути нижче за ціну придбання. У нашому випадку ціна придбання дорівнює 0. Причому податківці ціною придбання вважають саме контрактну вартість (див. наприклад, лист ДФСУ від 13.04.2016 р. № 8220/6/99-99-19-03-02-15).
Ми ж рекомендуємо орієнтуватися на первісну вартість, що складається з декількох складових, визначених у п. 12 П(С)БО 9 «Запаси» (звісно, справедливу вартість не враховуємо, а ось суми ввізного митного збору; непрямих податків; ТЗВ та інші витрати — інша справа). Як визначитеся з ціною придбання, потрібно нарахувати ПЗ і скласти дві ПН (п. 15 Порядку № 1307) тією ж датою, коли відбулася безоплатна роздача товару.
У бухгалтерському обліку при безоплатному отриманні товару визнається дохід ( п. 21 П(С)БО 15 «Дохід») на суму його справедливої вартості, що відображається проводкою: Дт 281 — Кт 718. А при їх безоплатній роздачі в рекламних цілях списуємо на витрати: Дт 93 — Кт 281. ПЗ при безоплатній роздачі товару нараховують так: Дт 949 — Кт 641/ПДВ.
Щодо податку на прибуток — усе як у бухобліку: жодних особливостей і різниць (за винятком дарунків неприбутківцям — подробиці на с. 11).
