Так ось ти яка, форма № Д5
За 2015 рік загальносистемники заповнюватимуть Звіт за новою формою ( додаток 5 до Порядку № 435), що діє з 30.04.2015 р. Знайомство з нею пройде легко і невимушено навіть у ФОП-новачків, а досвідченим загальносистемникам вона точно здасться сестрою-близнючкою старої.
Звіт за формою № Д5 складається з титульного аркуша і чотирьох таблиць. Але абсолютно всі ці таблиці вам навряд чи доведеться заповнювати.
Якщо протягом 2015 року ви працювали тільки на загальній системі оподаткування — заповнюйте титульний аркуш і таблицю 1.
Ви прихильник змін і встигли у 2015 році побути єдиноподатником, а потім перейти на загальну систему? Тоді заповніть титульний аркуш, таблицю 1 (за період роботи на загальній системі оподаткування) і таблицю 2 (за період роботи на єдиному податку) (див. с. 39).
А ось якщо підприємець здійснював свою діяльність у сферах, робота в яких зараховується до спецстажу, то додатково до зазначених таблиць Звіту за формою № Д5 необхідно сформувати таблицю 4.
Як бачимо, основна маса загальносистемників матиме справу тільки з титульним аркушем і таблицею 1 Звіту за формою № Д5. Про те, як заповнити їх без помилок, ми поговоримо далі. А почнемо з титульного аркуша.
З нього починається Звіт
На титульному аркуші Звіту за формою № Д5 ви зазначте основні відомості про себе та про заповнені вами таблиці (див. табл. 1).
Таблиця 1. Заповнюємо титульний аркуш звіту за формою № Д5
Реквізит | Що зазначати |
«Прізвище ім’я, по батькові» | Зазначайте повністю своє прізвище, ім’я та по батькові в називному відмінку згідно з україномовною сторінкою паспорта, наприклад Іваненко Іван Іванович |
«Податковий номер або серія та номер паспорта страхувальника*» | Зазначаємо реєстраційний номер облікової картки платника податку (ідентифікаційний номер) ФОП. Якщо підприємець відмовився від отримання такого номера і має в паспорті відмітку ДПІ про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта, тут проставляємо паспортні дані (БКNNXXXXXX — «БК» — константа, що вказує на реєстрацію за паспортними даними; «NN» — дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); «ХХХХХХ» — шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями)). Цей реквізит заповнюється однаково для всіх таблиць Звіту за формою № Д5 |
«Перелік таблиць звіту» | Навпроти назви кожної із заповнюваних таблиць зазначаємо кількість аркушів. Якщо таблиця не заповнюється — проставляємо прокреслення |
«Реєстраційний номер звіту в територіальному органі доходів і зборів» і далі | Заповнюють податківці |
Таблиця 1 загальносистемника: усе, що ви хотіли запитати
Порадуємо читачів. Із заповненням реквізитів таблиці 1 Звіту за формою № Д5 все просто і ясно.
У правому верхньому кутку ФОП зазначає рік і податковий номер або серію та номер паспорта, якщо він від нього відмовився. Нижче ставить відмітку про те, що форма «початкова».
Далі підприємець зазначає свої прізвище, ім’я та по батькові в називному відмінку згідно з україномовною сторінкою паспорта.
Якщо він добровільник* (сплачує ЄСВ за підвищеною ставкою), у полі:
— «беру участь на добровільних засадах» проставляємо позначку «Х» навпроти тих видів соціального страхування, в яких ФОП брав участь у звітному році;
— «№ договору про добровільну участь…», «дата» наводимо відомості про договір про добровільне страхування (номер, дату його укладення, початку та закінчення дії, розірвання). Якщо ФОП сплачував ЄСВ за ставкою 34,7 %, у паперовому Звіті ставимо прокреслення.
* Добровільно брав участь у соціальному страхуванні у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та в соціальному страхуванні від нещасного випадку на виробництві.
Далі поговоримо про те, як заповнити таблицю 1 Звіту за формою № Д5 (див. табл. 2).
Таблиця 2. Заповнюємо графи таблиці 1 Звіту за формою № Д5
Графа | Пояснення |
1 | 2 |
Графа 2 | У цій графі необхідно «розкидати» по місяцях звітного року суму чистого оподатковуваного доходу (прибутку) за рік, заявленого в податковій декларації ФОП. При цьому слід урахувати, що загальносистемник сплачує ЄСВ: — із суми доходу (прибутку) від підприємницької діяльності, що підлягає обкладенню ПДФО; — за ті місяці, в яких було отримано чистий дохід (прибуток). Як це зробити? Спочатку суму чистого оподатковуваного доходу ділимо на кількість прибуткових місяців 2015 року згідно з даними Книги обліку доходів і витрат ( пп. 2 п. 5 розд. IV Інструкції № 449). Збиткові та нульові місяці в розрахунку не беруть участі. У результаті розрахунку отримаємо прибутково-місячну базу справляння ЄСВ. Її суму проставляємо у графі 2 у рядках з тими місяцями, в яких було отримано дохід (прибуток) (на підставі даних Книги обліку доходів і витрат). У безприбуткових або збиткових місяцях потрібно ставити прокреслення |
Графа 3 | Зазначаємо дохід, відображений у графі 2, з урахуванням максимальної величини бази нарахування ЄСВ у розрізі місяців звітного року. Причому, якщо сума доходу, зазначена у графі 2: — менше максимальної величини бази нарахування ЄСВ*, — її переносимо у графу 3 без змін (навіть якщо сума доходу менше мінімальної зарплати** відповідного місяця); — більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ — у графі 3 зазначаємо максимальну величину бази нарахування ЄСВ. Якщо ви вирішили добровільно сплатити ЄСВ і за збиткові/бездоходні місяці, зазначте визначену вами самостійно базу справляння ЄСВ за такими місяцями*** |
Графа 4 | Зазначаємо ставку ЄСВ, що застосовувалася до доходів ФОП у відповідному місяці. Для загальносистемників, які не беруть участі в добровільному соцстрахуванні, — 34,7 % |
Графа 5 | Зазначаємо в розрізі місяців звітного року нараховані суми ЄСВ за відповідний місяць. Для цього до суми доходу, зазначеної у графі 3, застосовуємо ставку ЄСВ, відображену у графі 4 |
«У тому числі нараховано в розмірі» | Зазначаємо суми ЄСВ, нараховані за рік, у розрізі ставок. Загальна сума нарахувань у розрізі ставок ЄСВ має дорівнювати підсумковій сумі графи 5 |
* У 2015 році розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ дорівнював: з січня по серпень — 20706,00 грн., з вересня по грудень — 23426,00 грн. ** Протягом 2015 року мінімальна заробітна плата в місячному розмірі дорівнювала: з січня по серпень — 1218,00 грн., з вересня по грудень — 1378,00 грн. *** Право доплатити ЄСВ за збиткові (неприбуткові) місяці з’явилося у ФОП-загальносистемників з 01.01.2015 р. Тому бажаючі вперше відобразять доплати у Звіті за 2015 рік. Офіційних роз’яснень, як таким добровольцям заповнювати таблицю 1, немає. На наш погляд, у цьому випадку у графі 2 ви ставите прокреслення, у графі 3 зазначаєте суму, на яку буде нараховано ЄСВ (не нижче мінімальної зарплати і не вище максимальної зарплати для нарахування ЄСВ), у графі 4 — ставку ЄСВ, у графі 5 — суму ЄСВ. За такими самими правилами в «нульових» місяцях, на наш погляд, повинні заповнювати Звіт за формою № Д5 і ФОП на загальній системі, які добровільно беруть участь у системі загальнообов’язкового соцстрахування (сплачують ЄСВ за підвищеною ставкою). Річ у тім, що вони згідно з договором повинні сплачувати ЄСВ за кожен місяць у розмірі не менше мінімального страхового внеску (добровільна ставка х МЗП). |
Майте на увазі: суми доплат до мінімального страхового внеску в місяцях, в яких було отримано чистий дохід, у таблиці 1 не відображаємо.
Приклад. ФОП був на загальній системі весь 2015 рік. Сума чистого оподатковуваного доходу, заявленого в податковій декларації ФОП за 2015 рік, —72600,00 грн. (рядок 10.7, графа 8 розд. I додатка Ф4 до податкової декларації про майновий стан і доходи*). При цьому згідно з Книгою обліку доходів і витрат у квітні чистий дохід був «нульовим», оскільки підприємець не вів цього місяця діяльність, а в липні, серпні та жовтні був збиток (витрати місяця перевищили дохід (виручку)).
* У 2016 році повинна застосовуватися нова форма цієї декларації, затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. № 859, — для ФОП ми готуємо окрему статтю про її заповнення, що вийде найближчим часом.
Підприємець за 2015 рік сплачує ЄСВ за ставкою 34,7 %. Сума ЄСВ, сплаченого у вигляді авансових платежів за I і II квартали 2015 року, становить 9000,00 грн.
1. Розмір бази справляння ЄСВ з розрахунку на місяць дорівнює (графа 2):
72600,00 : 8 = 9075,00 (грн.),
де 8 — кількість місяців 2015 року, в яких згідно з Книгою обліку доходів і витрат підприємець отримав чистий дохід. Квітень, липень, серпень і жовтень 2015 року, як місяці з нульовим або від’ємним чистим доходом, у розрахунках не беруть участі.
2. Розрахункова база справляння ЄСВ (9075,00 грн.) не перевищує максимальної величини (у січні — серпні 2015 року — 20706,00 грн., у вересні — грудні 2015 року — 23426,00 грн.) Отже, до графи 3 переносимо суми доходу, зазначені у графі 2, без змін.
Наведемо фрагмент заповненої таблиці 1 Звіту за формою № Д5 (див. с. 37).
<…>
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями
<…>
Місяць | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця | Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску** | Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х гр. 4) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Січень | 9075,00 | 9075,00 | 34,7 | 3149,03 |
Лютий | 9075,00 | 9075,00 | 34,7 | 3149,03 |
Березень | 9075,00 | 9075,00 | 34,7 | 3149,03 |
Квітень | — | — | 34,7 | — |
Травень | 9075,00 | 9075,00 | 34,7 | 3149,03 |
Червень | 9075,00 | 9075,00 | 34,7 | 3149,03 |
Липень | — | — | 34,7 | — |
Серпень | — | — | 34,7 | — |
Вересень | 9075,00 | 9075,00 | 34,7 | 3149,03 |
Жовтень | — | — | 34,7 | — |
Листопад | 9075,00 | 9075,00 | 34,7 | 3149,03 |
Грудень | 9075,00 | 9075,00 | 34,7 | 3149,03 |
Усього | 72600,00 | 72600,00 | Х | 25192,24 |
<…>
Сума ЄСВ, розрахована ФОП у таблиці 1 форми № Д5 (25192,24 грн.), більше, ніж та, яку він сплатив у вигляді авансів у 2015 році (9000,00 грн.). Різницю (16192,24 грн. (25192,24 грн. - 9000,00 грн.)) підприємцю потрібно перерахувати не пізніше 9 лютого 2016 року.
Звіт за формою № Д6
Може виявитися, що у формі № Д5 сума чистого доходу за місяць більше нуля, але менше суми мінімальної зарплати, установленої законом на цей місяць. Тоді й сума ЄСВ, відображена у Звіті за формою № Д5 за такий місяць, буде менше мінімального розміру страхового внеску*.
* Мінімальний страховий внесок дорівнює добутку мінімального розміру заробітної плати і ставки ЄСВ, установленої законом на місяць, за який нараховується дохід.
Проте в законодавстві з ЄСВ є вимога про те, що в місяці отримання чистого доходу сума ЄСВ, що підлягає сплаті, не може бути менше мінімального розміру страхового внеску ( п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Щоб ця вимога виконувалася, підприємцю необхідно буде доплатити ЄСВ за місяць, в якому нарахована сума ЄСВ виявилася менше мінімального страхового внеску.
Урахуйте: загальносистемник самостійно займатися донарахуванням ЄСВ не зобов’язаний (але може).
За загальним правилом розрахунком суми доплати ЄСВ за звітний рік повинна займатися ДПІ за місцем обліку підприємця. Сума доплати зазначається податківцями в повідомленні-розрахунку. Воно надсилається ФОП разом із вимогою про сплату боргу. На підставі повідомлення-розрахунку та вимоги про сплату боргу підприємець повинен:
— доплатити через установу банку необхідну суму ЄСВ протягом 10 календарних днів з дня отримання вимоги про сплату боргу ( п. 5 розд. VI Інструкції № 455);
— скласти та подати Звіт за формою № Д6 протягом одного календарного місяця після проведення розрахунків ( п. 15 розд. IV Порядку № 435). Причому, якщо останній день строку подання Звіту за формою № Д6 припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день, то останнім днем подання звіту буде перший після нього робочий день.
Форму Звіту наведено в додатку 6 до Порядку № 435 (ср. ). У цьому випадку ФОП заповнюють у ній титульний аркуш і таблицю 2. Порядок заповнення титульного аркуша цієї форми в цілому повторює правила, призначені для Звіту за формою № Д5, тому на них ми не зупинятимемося. Єдине,
не забудьте зазначити на титульному аркуші дату, коли ви зробили доплату з ЄСВ «за себе»
У заголовній частині таблиці 2 наводять реквізити ФОП, зазначають рік, за який вона подається, роблять відмітку «початкова», у реквізиті «Категорія застрахованої особи» ставлять код «35».
У самій таблиці зазначаються періоди: місяць (дві цифри) і рік (чотири цифри), за який доплачено ЄСВ. Суму доплати переносять з повідомлення-розрахунку, отриманого від податківців.
Графу «Сума, з якої сплачено страховий внесок і яка використовується для обчислення страхових виплат» розраховуємо так: доплата х 100 : : ставку ЄСВ (34,7 % при обов’язковій сплаті). В останній графі ставлять суму доплати згідно з повідомленням-розрахунком. У кінці таблиці підбивають загальні підсумки за графами.
висновки
- За 2015 рік ФОП-загальносистемники заповнюватимуть оновлений Звіт з ЄСВ «за себе» — форму № Д5 ( додаток 5 до Порядку № 435).
- Звіт за формою № Д5 потрібно надати до 10 лютого 2016 року, до цієї ж дати провести розрахунок з ЄСВ «за себе».
- У загальному випадку Звіт за формою № Д5 загальносистемника складатиметься з титульного аркуша і таблиці 1.
- При заповненні графи 2 таблиці 1 Звіту за формою № Д5 використовують показник середньомісячного оподатковуваного доходу.
- Сума чистого доходу за рік повинна відповідати сумі чистого оподатковуваного доходу, заявленого в податковій декларації ФОП.