Спершу пояснимо, в якій ситуації опинився наш читач-єдиноподатник.
Підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, у 2015 році сплачували ЄСВ щокварталу. Це передбачають ч. 8 ст. 9 Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ) і п.п. 2 п. 6 розд. IV Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску..., затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449 (далі — Інструкція № 449). Водночас, за бажанням, вони могли сплачувати щомісячно авансові платежі, а потім їх суму врахувати при остаточному розрахунку за календарний квартал.
Щомісячні авансові платежі сплачували до 20 числа кожного місяця поточного кварталу. ЄСВ, нарахований за календарний квартал, перераховували не пізніше 19 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується внесок. Якщо ж останній день сплати ЄСВ припадав на вихідний, святковий чи інший неробочий день, то останнім днем строку сплати ЄСВ вважався перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем ( п. 11 розд. IV Інструкції № 449).
Базу нарахування ЄСВ єдиноподатники визначали самостійно. Проте її величина з розрахунку на місяць не могла бути:
— вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ;
— нижче мінімальної заробітної плати, установленої законом на відповідний місяць.
Спочатку планувалося, що у 2015 році розмір мінімальної заробітної плати дорівнюватиме в січні — листопаді — 1218,00 грн., а у грудні — 1378,00 грн. Проте наші законодавці перенесли підвищення мінімальної заробітної плати з 1 грудня на 1 вересня 2015 року (див. Закон України від 17.09.2015 р. № 704-VIII, далі — Закон № 704 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 78, с. 3).
У результаті розмір мінімального страхового внеску за 3 квартал 2015 року для підприємців-єдиноподатників, які сплачують ЄСВ за «обов’язковою» ставкою 34,7 %, збільшився з 1267,95 грн. (1218,00 грн. х 34,7 % х 3 місяці) до 1323,47 грн. (1218,00 х х 34,7 % х 2 місяці + 1378,00 х 34,7 %).
Ураховуючи, що Закон № 704 набував чинності фактично «заднім» числом, чимало підприємців-єдиноподатників розрахували та сплатили ЄСВ за 3 квартал виходячи з розміру мінімальної заробітної плати в 1218,00 грн. У результаті «вилізла» недоплата з ЄСВ за підсумками 3 кварталу в сумі 55,52 грн. (1323,47 грн. - 1267,95 грн.).
Проте, на наш погляд, у цьому випадку штрафи згідно з ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ контролюючі органи застосовувати до єдиноподатників не повинні, якщо сума недоплати буде погашена. Такий висновок ми робимо на підставі листа ДФСУ від 27.10.2015 р. № 39474/7/99-99-17-03-01-17. І незважаючи на те, що в його тексті йдеться про сплату ЄСВ з доходів найманих працівників, висновок листа можна поширити в тому числі і на платників ЄСВ фізосіб-підприємців.
Перерахувати суму недоплати з ЄСВ за підсумками 3 кварталу (55,52 грн.), на наш погляд, підприємці-єдиноподатники можуть одночасно із сумою ЄСВ, що підлягає сплаті за підсумками 4 кварталу 2015 року, або раніше.
