Урахуйте: подання цієї форми не звільняє підприємство від розкриття у примітках до річної фінансової звітності іншої інформації, установленої чинними П(С)БО ( пп. 2 і 3 наказу № 302). Про те, яка це інформація, ви можете дізнатися з табл. 6.1.
Таблиця 6.1. Інформація, що підлягає розкриттю у примітках до річної фінзвітності
| № з/п | Чим регламентовано | Яка інформація розкривається |
| Підприємства, які не зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність | ||
| 1 | Про облікову політику підприємства та її зміни | |
| 2 | Про виправлення помилок, зміну облікових оцінок, події після дати балансу | |
| 3 | Вартість основних засобів (первісна або переоцінена), за якою вони відображені в Балансі | |
| 4 | Вартість нематеріальних активів (первісна або переоцінена), за якою вони відображені в Балансі | |
| 5 | Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості | |
| Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності встановлено законодавством | ||
| 6 | Усі П(С)БО | Уся інформація, розкриття якої у примітках передбачено П(С)БО |
В якому вигляді (письмове пояснення, таблиця, графік тощо) буде наведено таку інформацію, підприємство обирає самостійно ( п. 4 наказу № 302). Також у довільній формі можна наводити іншу інформацію, яку керівництво підприємства визнає суттєвою і яка дає повнішу та об’єктивнішу картину про фінансовий стан і результати діяльності підприємства.
А тепер зупинимося на тому, як же легко і швидко (а головне — безпомилково) заповнити форму № 5.
Розділ I «Нематеріальні активи». Перший розділ Приміток до річної фінансової звітності (форма № 5) розшифровує інформацію, що наведена в ряд. 1000 — 1002 і додатковому ряд. 1050 форми № 1, тобто про нематеріальні активи та гудвіл. Як заповнити цей розділ, ви дізнаєтеся з табл. 6.2.
Таблиця 6.2. Заповнення розділу «Нематеріальні активи» форми № 5
| Найменування графи | № графи | Порядок заповнення |
| I. Нематеріальні активи | ||
| Залишок на початок року | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 3 | Ряд. 010 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 121; ряд. 020 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 122; ряд. 030 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 123; ряд. 040 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 124; ряд. 050 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 125; ряд. 070 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 127; ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070; ряд. 090 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 191, 193 |
| Перевірка. Показник ряд. 080 гр. 3 форми № 5 повинен відповідати показнику ряд. 1001 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2015 р. Показник ряд. 090 гр. 3 форми № 5 повинен відповідати показнику ряд. 1050 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||
| накопичена амортизація | 4 | У гр. 4 ряд. 010 — 070 форми № 5 наводять аналітичні дані сальдо на 01.01.2015 р. за Кт субрах. 133 (у розрізі груп нематеріальних активів). Гр. 4 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 4. Гр. 4 ряд. 090 форми № 5 не заповнюють, оскільки гудвіл є активом, що не амортизується ( п. 16 П(С)БО 19) |
| Нагадаємо: амортизації підлягають тільки ті нематеріальні активи, строк корисного використання яких визначено. Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання не амортизують ( п. 25 П(С)БО 8). Крім того, не підлягає амортизації вартість нематеріальних активів у вигляді права постійного користування земельною ділянкою, що обліковується на субрах. 122. | ||
| Перевірка. Показник ряд. 080 гр. 4 форми № 5 повинен відповідати показнику ряд. 1002 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||
| Надійшло за рік | 5 | У гр. 5 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають придбання або отримання нематеріальних активів у результаті їх розробки, як внесок до статутного капіталу або безоплатне отримання (у розрізі груп нематеріальних активів). Тобто тут наводять дані оборотів за Дт відповідних субрахунків рах. 12 з Кт субрах. 154, 424, рах. 46, 48, 69. У цій самій графі відображають переведення необоротних активів, утримуваних для продажу, до складу нематеріальних активів у разі відмови від їх реалізації: обороти за Дт відповідних субрахунків рах. 12 з Кт субрах. 286. Гр. 5 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 5. У гр. 5 ряд. 090 форми № 5 відображають первісну вартість гудвіла, визнаного протягом звітного року. Тобто наводять дані обороту за Дт субрах. 191, 193 з Кт рах. 37, 68 |
| Переоцінка (дооцінка +, уцінка -) | ||
| первісної (переоціненої) вартості | 6 | У гр. 6 ряд. 010 — 070 форми № 5 наводять суму проведеної протягом звітного року дооцінки (уцінки) нематеріальних активів (за їх групами). Тобто в цій графі відображають: 1) дооцінку — обороти за Дт відповідних субрахунків рах. 12 з Кт таких субрахунків: — 133 — на суму дооцінки накопиченої амортизації нематеріальних активів; — 412 — на суму дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів (при першій і подальших дооцінках) і на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок (при дооцінці раніше уцінених нематеріальних активів); — 746 — на суму дооцінки залишкової вартості в межах суми попередніх уцінок (при дооцінці раніше уцінених нематеріальних активів); 2) уцінку — обороти за Кт відповідних субрахунків рах. 12 з Дт таких субрахунків: — 133 — на суму уцінки накопиченої амортизації об’єкта нематеріальних активів; — 412 — на суму уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок (при уцінці раніше дооцінених нематеріальних активів); — 975 — на суму уцінки залишкової вартості об’єкта при першій і подальших уцінках або на суму перевищення уцінки залишкової вартості об’єкта над сумою попередніх дооцінок нематеріального активу (при уцінці раніше дооцінених нематеріальних активів). У разі перевищення річної суми уцінки над сумою дооцінки цю різницю у гр. 6 ряд. 010 — 070 форми № 5 наводять у дужках (вираховують). Гр. 6 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 6. Гр. 6 ряд. 090 форми № 5 не заповнюють, оскільки чинне законодавство не передбачає проведення процедури дооцінки (уцінки) гудвіла |
| накопиченої амортизації | 7 | У гр. 7 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають зміну суми накопиченої амортизації у зв’язку з дооцінкою (уцінкою) нематеріальних активів. Тут наводять дані оборотів за Дт відповідних субрахунків рах. 12 з Кт субрах. 133 (у разі дооцінки) і за Дт субрах. 133 з Кт відповідних субрахунків рах. 12 (при уцінці). У разі перевищення річної суми уцінки над сумою дооцінки цю різницю у гр. 7 ряд. 010 — 070 форми № 5 наводять у дужках (вираховують). Гр. 7 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 7. Гр. 7 ряд. 090 форми № 5 не заповнюють, оскільки гудвіл є активом, що не амортизується. Крім того, чинне законодавство не передбачає процедури проведення дооцінки (уцінки) гудвіла |
| Вибуло за рік | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 8 | У гр. 8 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають вибуття нематеріальних активів унаслідок їх переведення до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, а також у результаті їх списання, безоплатної передачі тощо (у розрізі груп нематеріальних активів). У цій графі наводять дані оборотів за Дт субрах. 286, 133, 377, 949, 976 з Кт відповідних субрахунків рах. 12. Гр. 8 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 8. У гр. 8 ряд. 090 форми № 5 відображають вибуття гудвіла, зокрема у зв’язку з його включенням до групи вибуття, що відповідає критеріям активів, утримуваних для продажу, а також у результаті його списання. Тобто наводять дані оборотів за Дт субрах. 286, 976, рах. 45 з Кт субрах. 191, 193 |
| накопичена амортизація | 9 | У гр. 9 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають списання накопиченої амортизації об’єктів нематеріальних активів, що вибули (за їх групами). Тобто тут показують дані оборотів за Дт субрах. 133 з Кт відповідних субрахунків рах. 12 (у частині списаних нематеріальних активів). Гр. 9 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 9. Гр. 9 ряд. 090 форми № 5 не заповнюють |
| Нараховано амортизації за рік | 10 | У гр. 10 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають суму нарахованої за рік амортизації нематеріальних активів (у розрізі їх груп). У цій графі наводять обороти за Дт рах. 15, 23, 91, 92, 93 і субрах. 941, 949 з Кт субрах. 133. Для підприємств, які застосовують рахунки класу 8: оборот за Дт рах. 15, 83 з Кт субрах. 133. Гр. 10 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 10. Гр. 10 ряд. 090 форми № 5 не заповнюють, оскільки гудвіл є активом, що не амортизується |
| Втрати від зменшення корисності за рік | 11 | У гр. 11 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають втрати від зменшення корисності об’єктів нематеріальних активів: обороти за Дт субрах. 412, 972 з Кт субрах. 133. Гр. 11 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 11. У гр. 11 ряд. 090 форми № 5 відображають втрати від зменшення корисності гудвіла, розмір яких визначають відповідно до П(С)БО 28: обороти за Дт субрах. 972 з Кт субрах. 191, 193 |
| Інші зміни за рік | ||
| первісної (переоціненої) вартості | 12 | У гр. 12 ряд. 010 — 070 форми № 5 показують зміни первісної вартості нематеріальних активів, не відображені у гр. 5 — 11 ряд. 010 — 070 форми № 5. Наприклад, тут показують інформацію про поліпшення нематеріальних активів (аналітичні дані до річних оборотів за Дт відповідних субрахунків рах. 12 з Кт субрах. 154). Гр. 12 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 12. Гр. 12 ряд. 090 форми № 5, на нашу думку, не заповнюють |
| накопиченої амортизації | 13 | У гр. 13 ряд. 010 — 070 форми № 5 наводять зміни накопиченої амортизації нематеріальних активів, не відображені у гр. 5 — 11 ряд. 010 — 070 форми № 5. Наприклад, тут наводять відомості про відновлення корисності об’єктів нематеріальних активів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності (аналітичні дані до річних оборотів за Дт субрах. 133 з Кт субрах. 742, 412). Гр. 13 ряд. 080 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 070 за гр. 13. Гр. 13 ряд. 090 форми № 5 не заповнюють |
| Залишок на кінець року | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 14 | Гр. 14 ряд. 010 — 080 = (гр. 3 - гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 - (+) гр. 7 - гр. 8 + гр. 9 - - гр. 10 - гр. 11 + (-) гр. 12 - (+) гр. 13 + гр. 15) ряд. 010 — 080. Гр. 14 ряд. 090 = (гр. 3 + гр. 5 - гр. 8 - гр. 11) ряд. 090 |
| Перевірка. Показник ряд. 080 гр. 14 форми № 5 повинен відповідати значенню ряд. 1001 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. Показники ряд. 010 — 070 гр. 14 форми № 5 повинні відповідати сальдо на 31.12.2015 р. за Дт рах. 12 (у розрізі кожної групи нематеріальних активів). Показник ряд. 090 гр. 14 форми № 5 повинен відповідати сальдо на 31.12.2015 р. за Дт рах. 19, а також значенню ряд. 1050 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||
| накопичена амортизація | 15 | Гр. 15 ряд. 010 — 080 = (гр. 4 + (-) гр. 7 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13) ряд. 010 — 080. Гр. 15 ряд. 090 не заповнюють, оскільки гудвіл визнається активом, що не амортизується |
| Перевірка. Показник ряд. 080 гр. 15 форми № 5 повинен відповідати значенню ряд. 1002 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||
Розділ II «Основні засоби». Цей розділ багато в чому аналогічний попередньому. У ньому рядки відповідають субрахункам рах. 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Тут у табличній формі розшифровують інформацію про первісну вартість та амортизацію основних засобів (далі — ОЗ) та інших необоротних матеріальних активів (далі — ІНМА) на початок року, зміну їх вартості протягом року, а також розраховують їх вартість і знос на кінець року. Тобто в цьому розділі розшифровують інформацію, наведену в ряд. 1010 — 1017 форми № 1.
Про те, як заповнити цей розділ, див. у табл. 6.3.
Таблиця 6.3. Заповнення розділу «Основні засоби» форми № 5
| Найменування графи | № графи | Порядок заповнення |
| II. Основні засоби | ||
| Залишок на початок року | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 3 | Ряд. 100 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 101; ряд. 105 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 100; ряд. 110 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 102; ряд. 120 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 103; ряд. 130 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 104; ряд. 140 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 105; ряд. 150 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 106; ряд. 160 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 107; ряд. 170 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 108; ряд. 180 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 109; ряд. 190 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 111; ряд. 200 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 112; ряд. 210 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 113; ряд. 220 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 114; ряд. 230 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 115; ряд. 240 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 116; ряд. 250 — сальдо на 01.01.2015 р. за Дт субрах. 117; ряд. 260 — алгебраїчна сума показників ряд. 100 — 250 |
| Перевірка. Показник ряд. 105 гр. 3 форми № 5 повинен відповідати показнику (ряд. 1015 + ряд. 1017) гр. 3 форми № 1 на 31.12.2015 р. Показник, що дорівнює сумі ряд. 100, 110 — 250 гр. 3 форми № 5, повинен відповідати показнику ряд. 1011 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||
| знос | 4 | У ряд. 100 і 220 гр. 4 форми № 5 проставляють прочерк, оскільки вартість земельних ділянок і природних ресурсів не амортизують. Ряд. 105 гр. 4 форми № 5 — сальдо на 01.01.2015 р. за Кт субрах. 135. Якщо підприємство обліковує інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю, цей рядок не заповнюють (у ньому проставляють прочерк). У ряд. 110 — 180 гр. 4 форми № 5 наводять сальдо на 01.01.2015 р. за Кт субрах. 131 (у розрізі груп ОЗ). У ряд. 190 — 210, 230 — 250 гр. 4 форми № 5 наводять сальдо на 01.01.2015 р. за Кт субрах. 132 (у розрізі груп ІНМА). Ряд. 260 гр. 4 — алгебраїчна сума показників ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 4 |
| Перевірка. Показник ряд. 105 гр. 4 форми № 5 повинен відповідати показнику ряд. 1017 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2015 р. Показник, що дорівнює сумі ряд. 110 — 210, 230 — 250 гр. 4 форми № 5, повинен відповідати показнику ряд. 1012 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||
| Надійшло за рік | 5 | У ряд. 100 — 250 гр. 5 форми № 5 відображають надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості та ІНМА (у розрізі їх груп). Тобто тут наводять аналітичні дані обороту за Дт відповідних субрахунків рах. 10, 11 з Кт субрах. 151, 152, 153, 424, рах. 46, 48, 69. У цій графі відображають також зворотне переведення до складу ОЗ, інвестиційної нерухомості та ІНМА об’єктів, що раніше обліковувалися як необоротні активи, утримувані для продажу, в разі відмови від їх реалізації (обороти за Дт відповідних субрахунків рах. 10 і 11 з Кт субрах. 286). Ряд. 260 гр. 5 — алгебраїчна сума показників ряд. 100 — 250 гр. 5 |
| Переоцінка (дооцінка +, уцінка -) | ||
| первісної (переоціненої) вартості | 6 | У ряд. 100, 110 — 250 гр. 6 форми № 5 наводять суму проведеної протягом звітного року дооцінки (уцінки) ОЗ і ІНМА (за їх групами). Тобто в цій графі відображають: 1) дооцінку — обороти за Дт відповідних субрахунків рах. 10 і 11 з Кт таких субрахунків: — 131, 132 — на суму дооцінки зносу ОЗ і ІНМА; — 411 — на суму дооцінки залишкової вартості об’єкта ОЗ і ІНМА (при першій і подальших дооцінках) і на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок (при дооцінці раніше уцінених ОЗ і ІНМА); — 746 — на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок (при дооцінці раніше уцінених ОЗ і ІНМА); 2) уцінку — обороти за Кт відповідних субрахунків рах. 10 і 11 з Дт таких субрахунків: — 131, 132 — на суму уцінки зносу об’єкта ОЗ або ІНМА; — 411 — на суму уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок (при уцінці раніше дооцінених ОЗ або ІНМА); — 975 — на суму першої та подальших уцінок залишкової вартості, а також на суму перевищення уцінки залишкової вартості над попередньою дооцінкою об’єкта ОЗ або ІНМА (при уцінці раніше дооцінених ОЗ або ІНМА). |
| Ряд. 105 гр. 6 форми № 5 не заповнюють (у ньому ставлять прочерк). Якщо амортизацію бібліотечних фондів (субрах. 111) і малоцінних необоротних матеріальних активів (субрах. 112) нараховують у розмірі 100 % при введенні в експлуатацію або в розмірі 50 % у першому та останньому місяці використання, то в ряд. 190 і 200 гр. 6 ставлять прочерк. Нагадаємо: на підставі абзацу третього п. 16 П(С)БО 7 такі активи переоцінці не підлягають. При перевищенні річної суми уцінки над сумою дооцінки цю різницю у формі № 5 наводять у дужках (вираховують). Ряд. 260 гр. 6 — алгебраїчна сума показників ряд. 100, 110 — 250 гр. 6 | ||
| зносу | 7 | У ряд. 110 — 210, 230 — 250 гр. 7 форми № 5 відображають зміну суми зносу ОЗ і ІНМА у зв’язку з їх дооцінкою (уцінкою). Тут показують обороти за Дт відповідних субрахунків рах. 10 і 11 з Кт субрах. 131, 132 (при дооцінці) і за Дт субрах. 131, 132 з Кт відповідних субрахунків рах. 10 і 11 (при уцінці). У разі перевищення річної суми уцінки над сумою дооцінки цю різницю у формі № 5 наводять у дужках (вираховують). Ряд. 100, 105 і 220 гр. 7 форми № 5 не заповнюють. Ряд. 260 гр. 7 — алгебраїчна сума показників ряд. 110 — 210, 230 — 250 гр. 7 |
| Вибуло за рік | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 8 | У ряд. 100 — 250 гр. 8 форми № 5 відображають вибуття об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості і ІНМА (у розрізі їх груп) унаслідок переведення до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, безоплатної передачі, списання через невідповідність критеріям визнання активом тощо. Тобто тут наводять дані оборотів за Дт субрах. 131, 132, 135, 286, 377, 949, 976 з Кт відповідних субрахунків рах. 10 і 11. Ряд. 260 гр. 8 — алгебраїчна сума показників ряд. 100 — 250 гр. 8 |
| знос | 9 | У ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 9 форми № 5 відображають списання зносу об’єктів ОЗ, що вибули, інвестиційної нерухомості та ІНМА (за їх групами). Тобто тут показують дані оборотів за Дт субрах. 131, 132, 135 з Кт відповідних субрахунків рах. 10 і 11 (у частині зносу об’єктів, що вибули). У ряд. 100 і 220 гр. 9 проставляють прочерк, оскільки вартість земельних ділянок і природних ресурсів не амортизують. Ряд. 260 гр. 9 — алгебраїчна сума показників ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 9 |
| Нараховано амортизації за рік | 10 | У ряд. 100 і 220 гр. 10 форми № 5 проставляють прочерк, оскільки вартість земельних ділянок і природних ресурсів не амортизують. У ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 10 форми № 5 відображають суму нарахованої за рік амортизації об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості та ІНМА (у розрізі їх груп). Тут показують обороти за Дт рах. 15, 23, 91, 92, 93 і субрах. 941, 949 з Кт субрах. 131, 132, 135. Для підприємств, які застосовують рахунки класу 8: оборот за Дт рах. 15, 83 з Кт субрах. 131, 132, 135. Ряд. 105 гр. 10 форми № 5 заповнюють тільки в разі обліку об’єктів інвестиційної нерухомості за первісною вартістю. Ряд. 260 гр. 10 — алгебраїчна сума показників ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 10 |
| Втрати від зменшення корисності | 11 | У ряд. 100 — 250 гр. 11 форми № 5 відображають втрати від зменшення корисності об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості та ІНМА. Таким чином, у цій графі показують обороти за Дт субрах. 411, 972 з Кт субрах. 101, 114, 131, 132, 135. Ряд. 105 гр. 11 форми № 5 заповнюють тільки в разі обліку об’єктів інвестиційної нерухомості за первісною вартістю. Ряд. 260 гр. 11 — алгебраїчна сума показників ряд. 100 — 250 гр. 11 |
| Інші зміни за рік | ||
| первісної (переоціненої) вартості | 12 | У ряд. 100 — 250 гр. 12 форми № 5 показують зміни первісної вартості об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості та ІНМА, не відображені в ряд. 100 — 250 гр. 5 — 11 форми № 5. Наприклад, наводять вартість поліпшень об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості та ІНМА: аналітичні дані річних оборотів за Дт відповідних субрахунків рах. 10 і 11 з Кт субрах. 151, 152, 153. Крім того, тут показують збільшення первісної вартості об’єктів ОЗ у зв’язку зі створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов’язання, що відповідно до законодавства виникає в підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об’єкта та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання (річні обороти за Дт відповідних субрахунків рах. 10 з Кт субрах. 478). Також, на нашу думку, у цій графі відображають: — операції з переведення об’єктів операційної нерухомості до складу об’єктів інвестиційної нерухомості і назад (річний оборот за Дт субрах. 100 з Кт субрах. 101, 103 і за Дт субрах. 101, 103 з Кт субрах. 100); — результати оцінки об’єктів інвестиційної нерухомості, що обліковуються за справедливою вартістю, на дату балансу (річний оборот за Дт субрах. 100 з Кт субрах. 710 або за Дт субрах. 940 з Кт субрах. 100). Ряд. 260 гр. 12 — алгебраїчна сума показників ряд. 100 — 250 гр. 12 |
| зносу | 13 | У ряд. 100 і 220 гр. 13 форми № 5 проставляють прочерк, оскільки вартість земельних ділянок і природних ресурсів не амортизують. У ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 13 форми № 5 наводять зміни зносу об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості і ІНМА, не відображені в ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 5 — 11 форми № 5. Наприклад, тут показують суму відновлення корисності об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості та ІНМА після усунення причин попереднього зменшення їх корисності (аналітичні дані оборотів за Дт субрах. 131, 132, 135 з Кт субрах. 411, 742). Ряд. 105 гр. 13 форми № 5 заповнюють тільки в разі обліку об’єктів інвестиційної нерухомості за первісною вартістю. Також, на нашу думку, в ряд. 105 і 120 гр. 13 форми № 5 відображають операції з перенесення на інший субрахунок рах. 13 сум накопиченої амортизації у зв’язку з переведенням об’єкта операційної нерухомості до складу інвестиційної нерухомості і назад (Дт субрах. 131 з Кт субрах. 135 і Дт субрах. 135 з Кт субрах. 131). Ряд. 260 гр. 13 — алгебраїчна сума показників ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 13 |
| Залишок на кінець року | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 14 | Гр. 14 ряд. 100 — 260 = (гр. 3 - гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 - (+) гр. 7 - гр. 8 + гр. 9 - гр. 10 - гр. 11 + (-) гр. 12 - (+) гр. 13 + гр. 15) ряд. 100 — 260. Зауважте: вартість інвестиційної нерухомості, що оцінюється за справедливою вартістю, станом на 31.12.2015 р. показують також у ряд. 269 форми № 5 (у тому числі з ряд. 105 гр. 14) |
| Перевірка. Показник ряд. 105 гр. 14 форми № 5 повинен відповідати показнику (ряд. 1015 + ряд. 1017) гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. Показник, що дорівнює сумі ряд. 100, 110 — 250 гр. 14 форми № 5, повинен відповідати показнику ряд. 1011 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. Показники ряд. 100 — 250 гр. 14 форми № 5 повинні відповідати сальдо на 31.12.2015 р. за Дт рах. 10, 11 (у розрізі кожної групи ОЗ та ІНМА). Різниця між показником ряд. 105 гр. 14 і значенням ряд. 269 форми № 5 відповідає показнику ряд. 1016 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||
| знос | 15 | Гр. 15 ряд. 105 — 210, 230 — 260 = (гр. 4 + (-) гр. 7 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13) ряд. 105 — 210, 230 — 260 |
| Перевірка. Показник ряд. 105 гр. 15 форми № 5 повинен відповідати показнику ряд. 1017 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. Показник, що дорівнює сумі ряд. 110 — 210, 230 — 250 гр. 15 форми № 5, повинен відповідати показнику ряд. 1012 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||
| у тому числі: | ||
| одержані за фінансовою орендою | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 16 | У ряд. 105 — 180 гр. 16 форми № 5 відображають первісну (переоцінену) вартість об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості, отриманих у фінансову оренду станом на 31.12.2015 р. (аналітичні дані сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 10). Ряд. 260 гр. 16 — алгебраїчна сума показників ряд. 105 — 180 гр. 16 |
| знос | 17 | У ряд. 105 — 180 гр. 17 форми № 5 відображають аналітичні дані сальдо за Кт субрах. 131, 135 станом на 31.12.2015 р. (у частині ОЗ, інвестиційної нерухомості, отриманих за договорами фінансового лізингу). Ряд. 105 гр. 17 форми № 5 заповнюють тільки в разі обліку об’єктів інвестиційної нерухомості за первісною вартістю. Ряд. 260 гр. 17 — алгебраїчна сума показників ряд. 105 — 180 гр. 17 |
| передані в оперативну оренду | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 18 | У ряд. 100 — 250 гр. 18 форми № 5 відображають первісну (переоцінену) вартість об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості та ІНМА, переданих в оперативну оренду станом на 31.12.2015 р. (аналітичні дані сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 10 і 11). У цій графі (за ряд. 105) відображають також справедливу вартість переданих в оперативну оренду об’єктів інвестиційної нерухомості, що оцінюються за справедливою вартістю. Ряд. 260 гр. 18 — алгебраїчна сума показників ряд. 100 — 250 гр. 18 |
| знос | 19 | У ряд. 100 і 220 гр. 19 форми № 5 проставляють прочерк, оскільки вартість земельних ділянок і природних ресурсів не амортизують. У ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 19 форми № 5 відображають аналітичні дані сальдо за Кт субрах. 131, 132, 135 станом на 31.12.2015 р. у частині зносу об’єктів ОЗ, інвестиційної нерухомості та ІНМА, переданих в оперативну оренду. Ряд. 260 гр. 19 — алгебраїчна сума показників ряд. 105 — 210, 230 — 250 гр. 19 |
Розділ III «Капітальні інвестиції». Тут розкривають інформацію про суми капітальних інвестицій, тобто витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, здійснених за рік, із зазначенням балансової вартості таких інвестицій на кінець року (гр. 4). Рядки цього розділу відповідають субрахункам рахунка 15 «Капітальні інвестиції» і слугують для розшифровки показника ряд. 1005 гр. 4 форми № 1 (див. табл. 6.4).
Таблиця 6.4. Заповнення розділу «Капітальні інвестиції» форми № 5
| Найменування показника | Код рядка | За рік | На кінець року |
| III. Капітальні інвестиції | |||
| Капітальне будівництво | 280 | Оборот за Дт субрах. 151* | Сальдо за Дт субрах. 151 на 31.12.2015 р. |
| Придбання (виготовлення) основних засобів | 290 | Оборот за Дт субрах. 152* | Сальдо за Дт субрах. 152 на 31.12.2015 р. |
| Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів | 300 | Оборот за Дт субрах. 153* | Сальдо за Дт субрах. 153 на 31.12.2015 р. |
| Придбання (створення) нематеріальних активів | 310 | Оборот за Дт субрах. 154* | Сальдо за Дт субрах. 154 на 31.12.2015 р. |
| Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів | 320 | Оборот за Дт субрах. 155* | Сальдо за Дт субрах. 155 на 31.12.2015 р. |
| * У кореспонденції з Кт рах. 13, 20, 21, 22, 23, 28, 37, 39, 46, 63, 64, 65, 66, 68, 95 та ін. | |||
| Інші | 330 | — | — |
| Разом | 340 | (Ряд. 280 + ряд. 290 + ряд. 300 + ряд. 310 + ряд. 320 + ряд. 330) гр. 3 форми № 5 | (Ряд. 280 + ряд. 290 + ряд. 300 + ряд. 310 + ряд. 320 + ряд. 330) гр. 4 форми № 5 |
| Перевірка. Показник ряд. 340 гр. 4 форми № 5 повинен відповідати показнику ряд. 1005 гр. 4 форми № 1. | |||
Розділ IV «Фінансові інвестиції». У цьому розділі розкривають інформацію про зміну вартості фінансових інвестицій протягом року з відображенням їх балансової вартості на кінець звітного року. Тобто ця таблиця форми № 5 призначена для розшифровки показників ряд. 1030, 1035 і 1160 форми № 1 (див. табл. 6.5 на с. 72).
Таблиця 6.5. Заповнення розділу «Фінансові інвестиції» форми № 5
| Найменування показника | Код рядка | За рік | На кінець року | |
| довгострокові | поточні | |||
| IV. Фінансові інвестиції | ||||
| А. Фінансові інвестиції за методом участі в капіталі в: | ||||
| асоційовані підприємства | 350 | Дані аналітичного обліку оборотів за Дт субрах. 141 з Кт рах. 30, 31, 41, 42, 46, 72, субрах. 377, 685 тощо | Дані аналітичного обліку про сальдо за Дт субрах. 141 на 31.12.2015 р. (у частині фінансових інвестицій в асоційовані підприємства) | — |
| дочірні підприємства | 360 | Дані аналітичного обліку про сальдо за Дт субрах. 141 на 31.12.2015 р. (у частині фінансових інвестицій у дочірні підприємства) | — | |
| спільну діяльність | 370 | Дані аналітичного обліку про сальдо за Дт субрах. 141 на 31.12.2015 р. (у частині фінансових інвестицій у спільну діяльність) | — | |
| Перевірка. Сума показників (ряд. 350 + ряд. 360 + ряд. 370) гр. 4 форми № 5 повинна відповідати значенню ряд. 1030 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||||
| Б. Інші фінансові інвестиції в: | ||||
| частки і паї у статутному капіталі інших підприємств | 380 | Дані аналітичного обліку оборотів за Дт субрах. 142, 143, 352 з Кт рах. 30, 31, 46, субрах. 377, 422, 685, 733, 746 тощо | Дані аналітичного обліку про сальдо за Дт субрах. 142, 143 на 31.12.2015 р. | Дані аналітичного обліку про сальдо за Дт субрах. 352 на 31.12.2015 р. |
| акції | 390 | |||
| облігації | 400 | |||
| інші | 410 | |||
| Перевірка. Сума показників (ряд. 380 + ряд. 390 + ряд. 400 + ряд. 410) гр. 4 форми № 5 повинна відповідати значенню ряд. 1035 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||||
| Разом (розд. А + розд. Б) | 420 | (Ряд. 350 + ряд. 360 + ряд. 370 + ряд. 380 + ряд. 390 + ряд. 400 + ряд. 410) гр. 3 форми № 5 | (Ряд. 350 + ряд. 360 + ряд. 370 + ряд. 380 + ряд. 390 + ряд. 400 + ряд. 410) гр. 4 форми № 5 | (Ряд. 380 + ряд. 390 + ряд. 400 + ряд. 410) гр. 5 форми № 5 |
| Перевірка. Показник ряд. 420 гр. 5 форми № 5 повинен відповідати показнику ряд. 1160 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р. | ||||
У рядках під таблицею розшифровують, за якою вартістю інші довгострокові фінансові інвестиції та поточні фінансові інвестиції відображено в Балансі підприємства. При цьому показник (ряд. 421 + ряд. 422 + ряд. 423) форми № 5 повинен відповідати значенню ряд. 1035 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р.
У свою чергу, показник (ряд. 424 + ряд. 425 + ряд. 426) форми № 5 має дорівнювати значенню ряд. 1160 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р.
Розділ V «Доходи і витрати». Цей розділ найтісніше пов’язаний з показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2 і деталізує відомості, наведені в ньому.
Порядок заповнення розділу V форми № 5 і відповідність його рядків регістрам бухгалтерського обліку ви знайдете в табл. 6.6.
Таблиця 6.6. Заповнення розділу «Доходи і витрати» форми № 5
| Найменування показника | Код рядка | Доходи | Витрати |
| V. Доходи і витрати | |||
| А. Інші операційні доходи і витрати | |||
| Операційна оренда активів | 440 | Оборот за Дт субрах. 713 з Кт субрах. 791 за звітний рік | Аналітичні дані обороту за Кт субрах. 949 (у частині витрат, понесених у зв’язку з операційною орендою) з Дт субрах. 791 за звітний рік |
| Операційна курсова різниця | 450 | Оборот за Дт субрах. 714 з Кт субрах. 791 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 945 з Дт субрах. 791 за звітний рік |
| Реалізація інших оборотних активів | 460 | Оборот за Дт субрах. 712 з Кт субрах. 791 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 943 з Дт субрах. 791 за звітний рік |
| Штрафи, пені, неустойки | 470 | Оборот за Дт субрах. 715 з Кт субрах. 791 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 948 з Дт субрах. 791 за звітний рік |
| Утримання об’єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення | 480 | Аналітичні дані обороту за Дт субрах. 719 (у частині доходів від діяльності об’єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення) з Кт субрах. 791 за звітний рік | Аналітичні дані обороту за Кт субрах. 949 (у частині витрат, понесених у зв’язку з діяльністю об’єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення) з Дт субрах. 791 за звітний рік |
| Інші операційні доходи і витрати | 490 | Оборот за Дт субрах. 710, 711, 716, 717, 718, 719 (у частині доходів, не відображених у ряд. 480 гр. 3 форми № 5) з Кт субрах. 791 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 940, 941, 942, 944, 946, 947, 949 (у частині витрат, не відображених у ряд. 440 і 480 гр. 4 форми № 5) з Дт субрах. 791 за звітний рік |
| у тому числі: | |||
| відрахування до резерву сумнівних боргів | 491 | Х | Оборот за Дт субрах. 944 з Кт рах. 38 за звітний період |
| Перевірка. Показник ряд. 491 гр. 4 форми № 5 повинен відповідати показнику ряд. 775 гр. 4 форми № 5. | |||
| непродуктивні витрати і втрати | 492 | Х | Оборот за Кт субрах. 946, 947 з Дт субрах. 791 за звітний період |
| Перевірка. Сума (ряд. 440 + ряд. 450 + ряд. 460 + ряд. 470 + ряд. 480 + ряд. 490) гр. 3 форми № 5 повинна відповідати показнику ряд. 2120 гр. 3 форми № 2 за 2015 рік. Сума (ряд. 440 + ряд. 450 + ряд. 460 + ряд. 470 + ряд. 480 + ряд. 490) гр. 4 форми № 5 повинна відповідати показнику ряд. 2180 гр. 3 форми № 2 за 2015 рік. | |||
| Б. Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями в: | |||
| асоційовані підприємства | 500 | Оборот за Дт субрах. 721 з Кт субрах. 792 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 961 з Дт субрах. 792 за звітний рік |
| дочірні підприємства | 510 | Оборот за Дт субрах. 723 з Кт субрах. 792 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 963 з Дт субрах. 792 за звітний рік |
| спільну діяльність | 520 | Оборот за Дт субрах. 722 з Кт субрах. 792 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 962 з Дт субрах. 792 за звітний рік |
| Перевірка. Сума (ряд. 500 + ряд. 510 + ряд. 520) гр. 3 форми № 5 повинна відповідати показнику ряд. 2200 гр. 3 форми № 2 за 2015 рік. Сума (ряд. 500 + ряд. 510 + ряд. 520) гр. 4 форми № 5 повинна відповідати показнику ряд. 2255 гр. 3 форми № 2 за 2015 рік. | |||
| В. Інші фінансові доходи і витрати | |||
| Дивіденди | 530 | Оборот за Дт субрах. 731 з Кт субрах. 792 за звітний рік | Х |
| Проценти | 540 | Х | Оборот за Кт субрах. 951 з Дт рах. 15, 23 і субрах. 792 за звітний рік |
| Фінансова оренда активів | 550 | Аналітичні дані обороту за Дт субрах. 732 з Кт субрах. 792 за звітний рік (у частині доходів, отриманих у зв’язку зі здаванням активів у фінансову оренду) | Аналітичні дані обороту за Кт субрах. 952 з Дт рах. 15, 23 і субрах. 792 за звітний рік (у частині витрат, понесених у зв’язку з фінансовою орендою активів) |
| Інші фінансові доходи і витрати | 560 | Аналітичні дані обороту за Дт субрах. 732, 733 з Кт субрах. 792 за звітний рік (у частині доходів, не відображених у ряд. 550 гр. 3 форми № 5) | Аналітичні дані обороту за Кт субрах. 952 з Дт рах. 15, 23 і субрах. 792 за звітний рік (у частині витрат, не відображених у ряд. 550 гр. 4 форми № 5) |
| Перевірка. Сума (ряд. 530 + ряд. 550 + ряд. 560) гр. 3 форми № 5 повинна відповідати показнику ряд. 2220 гр. 3 форми № 2. Сума (ряд. 540 + ряд. 550 + ряд. 560) гр. 4 форми № 5 повинна відповідати сумі показників ряд. 2250 гр. 3 форми № 2, ряд. 342 і 633 форми № 5. | |||
| Г. Інші доходи і витрати | |||
| Реалізація фінансових інвестицій | 570 | Оборот за Дт субрах. 741 з Кт субрах. 793 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 971 з Дт субрах. 793 за звітний рік |
| Доходи від об’єднання підприємств | 580 | Аналітичні дані обороту за Дт субрах. 746 з Кт субрах. 793 за звітний рік (у частині доходу від перевищення вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів, зобов’язань і непередбачених зобов’язань об’єкта придбання над сукупністю витрат на об’єднання підприємств та/або видів їх господарської діяльності) | — |
| Результат оцінки корисності | 590 | Оборот за Дт субрах. 742 з Кт субрах. 793 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 972 з Дт субрах. 793 за звітний рік |
| Неопераційна курсова різниця | 600 | Оборот за Дт субрах. 744 з Кт субрах. 793 за звітний рік | Оборот за Кт субрах. 974 з Дт субрах. 793 за звітний рік |
| Безоплатно одержані активи | 610 | Оборот за Дт субрах. 745 з Кт субрах. 793 за звітний рік | Х |
| Списання необоротних активів | 620 | Х | Оборот за Кт субрах. 976 з Дт субрах. 793 за звітний рік |
| Інші доходи і витрати | 630 | Оборот за Дт субрах. 740, 746 з Кт субрах. 793 за звітний рік (за винятком доходу від об’єднання підприємств, зазначеного в ряд. 580 гр. 3 форми № 5) | Оборот за Кт субрах. 970, 975 і 977 з Дт субрах. 793 за звітний рік |
| Перевірка. Сума (ряд. 570 + ряд. 580 + ряд. 590 + ряд. 600 + ряд. 610 + ряд. 630) гр. 3 форми № 5 повинна відповідати показнику ряд. 2240 гр. 3 форми № 2 за 2015 рік. Сума (ряд. 570 + ряд. 590 + ряд. 600 + ряд. 620 + ряд. 630) гр. 4 форми № 5 повинна відповідати показнику ряд. 2270 гр. 3 форми № 2 за 2015 рік. | |||
Розділ VI «Грошові кошти». У цьому розділі розкривають інформацію про найбільш ліквідну частину активів підприємства, а саме про наявність грошових коштів на кінець звітного року. У ньому розшифровують інформацію про показник ряд. 1165 гр. 4 форми № 1 (див. табл. 6.7).
Таблиця 6.7. Заповнення розділу «Грошові кошти» форми № 5
| Найменування показника | Код рядка | На кінець року |
| VI. Грошові кошти | ||
| Готівка | 640 | Сальдо на 31.12.2015 р. за Дт рах. 30 |
| Поточний рахунок у банку | 650 | Сальдо на 31.12.2015 р. за Дт субрах. 311, 312 |
| Інші рахунки в банку (акредитиви, чекові книжки) | 660 | Сальдо на 31.12.2015 р. за Дт субрах. 313, 314, 315, 316 |
| Грошові кошти в дорозі | 670 | Сальдо на 31.12.2015 р. за Дт субрах. 333, 334, 335 |
| Еквіваленти грошових коштів | 680 | Сальдо на 31.12.2015 р. за Дт субрах. 351 |
| Разом | 690 | Сума (ряд. 640 + ряд. 650 + ряд. 660 + ряд. 670 + ряд. 680) гр. 3 форми № 5 |
| Перевірка. Показник ряд. 690 гр. 3 форми № 5 повинен відповідати ряд. 1165 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р., а також показнику ряд. 3415 гр. 3 форми № 3 (або форми № 3-н) за 2015 рік. | ||
