Питанням, пов’язаним з акцизною накладною, присвячено ст. 231 ПКУ. А форма та порядок її заповнення мають бути затверджені Мінфіном ( п. 231.2 ПКУ) до 01.03.2016 р. Проте оскільки затверджений Порядок на дату підготовки номера все ще не опубліковано, а 1 березня платникам необхідно зустріти у всеозброєнні, будемо аналізувати його проект. Водночас треба розуміти, що деякі нюанси в кінцевій редакції Порядку можуть змінитися.
Хто і коли складає акцизну накладну
Акцизну накладну складають тільки платники акцизного податку з реалізації пального (п. 2 розд. 1 проекту Порядку) при:
1) реалізації пального (при цьому реалізацією згідно з п.п. 14.1.212 ПКУ також вважається передача (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів комісії, доручення, інших договорів, що передбачають передачу права власності або права розпорядження, а також передача пального на підставі договорів на виробництво із сировини замовника; не вважається реалізацією передача пального на підставі договору зберігання);
2) втраті пального (як у межах, так і понад установлені норми втрат), псуванні, знищенні (у тому числі в результаті аварій, пожеж, повеней, інших форс-мажорних обставин, або з іншої причини, пов’язаної з природним результатом), а також унаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання або транспортування такого пального;
3) власному споживанні пального.
Водночас, платник акцизного податку може делегувати право складання акцизної накладної філії/структурному підрозділу, який здійснює реалізацію пального і проводить розрахунки з його отримувачами (абз. 2 п. 2 розд. I проекту Порядку).
Акцизна накладна складається в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального ( п. 231.3 ПКУ)
При цьому, якщо пальне реалізується через паливнороздавальні колонки на АЗС, АГЗС, акцизна накладна складається в день відпуску пального через паливнороздавальні колонки незалежно від того, коли відбувається перехід права власності на нього.
Крім того, акцизна накладна може бути складена:
1) за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні на ці операції не були складені) — за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачу (який не є платником акцизного податку), розрахунки за які здійснюються через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу або платіжний пристрій (безпосередньо на розрахунковий рахунок особи, яка реалізує пальне);
2) не пізніше останнього дня місяця:
— у разі безперервного постачання* пального — на кожного отримувача за кожним кодом товарної підкатегорії УКТ ЗЕД на увесь обсяг реалізованого протягом місяця пального;
* Безперервним постачанням у цьому випадку вважають забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального отримувати його в будь-який час доби, у будь-який день відповідного місяця.
— у разі втрати пального — за кожним кодом товарної підкатегорії УКТ ЗЕД на загальний обсяг втраченого протягом місяця пального.
Зауважимо: при реалізації пального за договором комісії, у разі, коли відпуск пального кінцевому покупцю здійснюється на АЗС комітента, акцизну накладну повинні будуть скласти і комітент, і комісіонер одночасно.
Заповнення акцизної накладної
Акцизна накладна має бути заповнена українською мовою (п. 4 проекту Порядку). Згідно з п. 231.1 ПКУ її обов’язковими реквізитами є:
— порядковий номер і дата складання;
— повна або скорочена назва (для юридичних осіб)/П. І. Б. (для фізичних осіб) — особи, яка реалізує пальне, та отримувача пального;
— код ЄДРПОУ (для юридичних осіб)/ідентифікаційний код (для фізичних осіб) особи, яка реалізує пальне та отримувача пального;
— код товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД;
— опис пального;
— обсяг пального в літрах, приведеного до температури 15 оС.
Особливості порядку заповнення реквізитів акцизної накладної наведемо в таблиці.
| Реквізит акцизної накладної | Порядок заповнення | Підстава | |
| Вступна частина: | |||
| «Не видається отримувачу пального (тип причини)» | 0 — видається платнику податку; 1 — отримувач не є платником акцизного податку з реалізації пального (кінцевий споживач і суб’єкти господарювання, які відсутні в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального); 2 — відвантаження пального на умовах, установлених ст. 229 ПКУ; 3 — власне споживання; 4 — втрачене пальне ( п. 216.3 ПКУ); 5 — втрачене пальне ( п. 214.7 ПКУ) | п. 4 розд. II проекту Порядку | |
| «Дата складання» | Заповнюється цифрами в такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми, інші розділові знаки не проставляються | п. 5 розділу I проекту Порядку | |
| «Порядковий номер» | У першій частині (до знаку дробу) зазначається порядковий номер, що відповідає послідовному номеру складеного платником податку документа (не може починатися на «0»). У другій частині (після знаку дробу) зазначається код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу юридичної особи або код за внутрішньою кодифікацією, прийнятою юридичною особою, і внесений до графи «Код пункту реалізації» п. 5 «Відомості про пункти (склади, комплекси, станції, інші об’єкти) з реалізації пального» заяви за формою № 1-АКП («Заява про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального). Крім того, треба врахувати такі особливості: 1) протягом року застосовується наскрізна нумерація акцизних накладних — повне дублювання порядкових номерів не допускається; 2) порядковий номер повинен містити тільки цифрові значення (не повинен містити літер та інших символів); 3) у клітинках порядкового номера, які не заповнюються, нулі, прокреслення та інші символи не проставляють | пп. 6,7 розділу I проекту Порядку | |
| «Особа, що реалізує пальне» | Для юридичної особи — найменування (а також через кому найменування філії/структурного підрозділу — якщо акцизну накладну виписує філія/структурний підрозділ, яким делеговано право виписки акцизних накладних) і код ЄДРПОУ особи, яка реалізує пальне. Для фізичної особи — П. І. Б. та ідентифікаційний код (або серія та номер паспорта для осіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта) особи, яка реалізує пальне. | п. 2, 8 розд. 1 проекту Порядку | |
| «Особа — отримувач пального» | Якщо акцизна накладна складена на обсяг пального, реалізованого платнику акцизного податку з реалізації пального: | ||
| Для юридичної особи — найменування (а також через кому найменування філії/структурного підрозділу — якщо отримувач — філія/структурний підрозділ, якому делеговано право виписки акцизних накладних) і код ЄДРПОУ отримувача пального Для фізичної особи — П. І. Б. та ідентифікаційний код (або серія і номер паспорта для осіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта) отримувача пального | п. 2, 8 розд. 1 проекту Порядку | ||
| Якщо акцизна накладна не видається отримувачу пального або складена на обсяг пального, реалізованого неплатнику акцизного податку з реалізації пального: | |||
| У рядку «Найменування, П. І. Б. — для фізичної особи — отримувача пального» зазначається «Неплатник». У рядку «Юридична особа — код за ЄДРПОУ отримувача пального, для фізичної особи — реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія і номер паспорта» — умовний код «1000000000» | п. 6 розд. II проекту Порядку | ||
| Таблична частина: | |||
| Графа 1 | Зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД (10 знаків) — суцільним порядком без розділових знаків (пропусків, крапок тощо). В одному документі може бути зазначена операція виключно за одним кодом УКТ ЗЕД | п. 9 розд. I проекту Порядку, пп. 1 п. 7 розд. II проекту Порядку | |
| Графа 2 | Опис пального згідно з УКТ ЗЕД | пп. 2 п. 7 розд. II проекту Порядку | |
| Графа 3* | Обсяг реалізованого (відвантаженого, втраченого) пального в кілограмах з округленням до двох знаків після коми | Показники цієї графи можуть мати тільки позитивне значення | п. 4 розд. I проекту Порядку, пп. 3 п. 7 розд. II проекту Порядку |
| Графа 4 | Обсяг реалізованого (відвантаженого, втраченого) пального в літрах, приведеного до 15 оС, з округленням до двох знаків після коми. Приведення до температури 15 оС здійснюється згідно з чинною нормативно-технічною документацією | Показники цієї графи можуть мати тільки позитивне значення | п. 4 розд. I проекту Порядку, пп. 3 п. 7 розд. II проекту Порядку |
| * Реквізит, що зазначається в цій графі, не є обов’язковим реквізитом акцизної накладної згідно з п. 231.1 ПКУ. | |||
Коригування акцизної накладної
Якщо після реалізації пального відбувається повернення частини або всього обсягу пального особі, яка його реалізує, і виникає необхідність у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, її показники підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування ( п. 231.7 ПКУ). При цьому
виправлення дати складання акцизної накладної та її порядкового номера не допускається (абз. 2 п. 9 розд. III проекту Порядку)
Якщо помилка допущена в реквізитах отримувача пального (коді ЄДРПОУ юридичної особи/ідентифікаційному коді або серії та номері паспорта фізичної особи) і неправильно зазначено код УКТ ЗЕД, платник податку, який реалізує пальне:
1) складає розрахунок коригування на зменшення всього обсягу пального, зазначеного в помилковій акцизній накладній;
2) складає нову акцизну накладну з правильними реквізитами отримувача пального та/або правильним кодом УКТ ЗЕД. При цьому дата складання нової акцизної накладної повинна відповідати даті складання помилкової накладної, а порядковий номер повинен відповідати поточній нумерації (пп. 10, 11 розд. III проекту Порядку).
Реєстрація в ЄРАН
Згідно з п. 231.6 ПКУ акцизні накладні/розрахунки коригування мають бути зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі — ЄРАН) не пізніше п’ятнадцяти календарних днів, що настають за датою їх складання. Така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального.
Акцизні накладні, які не видаються отримувачу пального, а також акцизні накладні/розрахунки коригування, складені на операції реалізації пального суб’єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в ЄРАН ( п. 231.5 ПКУ).
Акцизні накладні реєструє в ЄРАН особа, яка реалізує пальне. А розрахунок коригування має бути зареєстрований (згідно з п. 231.7 ПКУ):
— особою, яка реалізує пальне, якщо розрахунок коригування:
а) складено до акцизної накладної на реалізацію пального неплатникам акцизного податку, або за іншими операціями, ніж реалізація пального;
та/або
б) передбачає збільшення обсягів реалізованого пального або якщо коригування показників у результаті не змінює обсяг реалізованого пального;
— отримувачем пального, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального. У такому разі особа, яка реалізовує пальне, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального. При цьому
особа, яка реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального за розрахунком коригування після його реєстрації в ЄРАН отримувачем пального
Зареєструвати акцизну накладну/розрахунок коригування в ЄРАН платник податку має право, якщо зазначений у ній загальний обсяг реалізованого пального не перевищує обсяг, розрахований за формулою згідно з п. 232.3 ПКУ.
Якщо ж обсяг пального, розрахований згідно з п. 232.3 ПКУ, менше обсягу, зазначеного в акцизній накладній/розрахунку коригування, які треба зареєструвати, то платник податку зобов’язаний перерахувати до бюджету суму коштів у розмірі акцизного податку на такий недостатній обсяг реалізованого пального, самостійно розраховану за ставками, передбаченими п.п. 215.3.4 ПКУ, і зареєструвати в СЕАРП заявку на поповнення обсягу залишку пального ( абз. 9 п. 231.6 ПКУ).
Проте з 01.03.2016 р. по 01.04.2016 р. реєстрація в ЄРАН здійснюється без зазначених обмежень ( абз. 2 п. 11 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).
Акцизну накладну/розрахунок коригування вважають зареєстрованими в ЄРАН, якщо протягом операційного дня:
— отримано квитанцію в електронному вигляді про прийняття ( абз. 2 п. 231.6 ПКУ);
чи
— не отримано ані квитанцію про прийняття, ані квитанцію про те, що акцизна накладна/розрахунок коригування не прийняті ( абз. 7 п. 231.6 ПКУ).
Перевірки та штрафи
Виявлення розбіжностей даних декларації з акцизного податку і даних ЄРАН є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки особи, яка реалізує пальне, і у відповідних випадках — отримувача пального ( п. 231.9 ПКУ). Крім того, перевірка особи, яка реалізує пальне, може бути проведена на підставі заяви-скарги, поданої отримувачем пального ( абз. 2 п. 231.10 ПКУ). При цьому варто пам’ятати, що мораторій, встановлений Законом № 71, на імпортерів/виробників/реалізаторів підакцизної продукції не поширюється, тому реалізатори пального від перевірок не захищені.
Заяву-скаргу отримувач пального має право подати протягом 60 календарних днів, що настають за днем реалізації пального, у разі порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної в ЄРАН. До заяви повинні додаватися копії первинних документів, що підтверджують факт отримання пального ( п. 231.10 ПКУ). Форму такої заяви-скарги не встановлено, тому подавати її, очевидно, слід у довільній формі.
За порушення строків реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригувань в ЄРАН пп. 1202.1, 1202.2 ПКУ передбачено штрафи в розмірі:
| У разі порушення строку реєстрації | Відповідальність, у відсотках від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального*, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування |
| До 15 календарних днів | 2 |
| Від 16 до 30 календарних днів | 10 |
| Від 31 до 60 календарних днів | 20 |
| Від 61 до 90 календарних днів | 30 |
| Від 91 до 120 календарних днів | 40 |
| Відсутність реєстрації більш ніж 120 календарних днів | 50 |
| * Сума акцизного податку для цих цілей визначається за ставкою, установленою на дату реалізації пального, і курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального ( п. 1202.3 ПКУ). | |
Проте зазначені штрафи не застосовуються при порушенні термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування, складених за період з 01.03.2016 р. по 01.04.2016 р. ( абз. 1 п. 11 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ). Це може призвести до неприємних наслідків для платника – реалізатора пального, що придбав його в період з 01.03.2016 р. до 01.04.2016 р., а реалізував після 01.04.2016 р. Адже постачальник в такому разі може безкарно не зареєструвати акцизну накладну, а ось платнику, що реалізував пальне після 01.04.2016 р., при порушенні строків реєстрації штрафів вже не уникнути.
висновки
Акцизну накладну складають платники акцизного податку з реалізації пального.
Акцизна накладна складається в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції по реалізації.
Акцизна накладна заповнюється українською мовою. В одному документі може бути зазначена операція виключно за одним кодом УКТ ЗЕД.
Застосовується наскрізна нумерація акцизних накладних протягом календарного року.
У разі повернення частини або всього обсягу реалізованого пального та/або з метою виправлення помилок показники акцизної накладної мають бути відкориговані шляхом складання розрахунку коригування.
Акцизні накладні/розрахунки коригування мають бути зареєстровані в ЄРАН не пізніше п’ятнадцяти календарних днів, що настають за датою їх складання.
У разі порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної в ЄРАН, отримувач пального має право подати скаргу, яка є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки особи, яка реалізує пальне.
- За порушення порядку реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в ЄРАН пп. 1202.1, 1202.2 ПКУ передбачено штраф.
