Для того, щоб виправити цю помилку, підприємству необхідно провести за працівником, до зарплати якого помилково застосовувалася ПСП, добровільний перерахунок з метою визначення правильності оподаткування. Таке право надане йому п.п. 169.4.3 ПКУ.
Перерахунок проводиться за період, протягом якого до доходу працівника неправомірно застосовувалася ПСП.
Під час перерахунку підприємство:
1) уточнює (перевіряє ще раз) місячні суми заробітної плати, нараховані (виплачені, надані) працівнику в періоді, що перевіряється;
2) проводить кінцеве оподаткування уточнених місячних сум заробітної плати і визначає окремо за кожним місяцем періоду, що перевіряється, суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету;
3) порівнює розраховану в результаті перерахунку суму ПДФО із сумою податку, що була фактично утримана з доходів працівника в переріоді, що перевіряється;
4) визначає результат перерахунку.
Якщо в результаті здійсненого перерахунку виявлено недоплату утриманого податку, то сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати ( п.п. 169.4.4 ПКУ).
При проведенні утримання не забувайте про вимоги ст. 128 КЗпП! У ній законодавець прописав обмеження щодо суми відрахувань із заробітної плати працівника.
Водночас працівник може подати роботодавцю заяву з проханням утримати з його зарплати усю суму недоплати одноразово, якщо, звичайно, сума зарплати дозволяє це зробити.
Результат перерахунку підприємство відобразить у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за той звітний квартал, до якого входить місяць його проведення. Подавати в цьому випадку уточнюючі Податкові розрахунки за місяці, в яких роботодавцем було порушено порядок застосування ПСП, не потрібно.
Також роботодавцю в цій ситуації не потрібно нараховувати «самоштраф» згідно з п. 50.1 ПКУ.
Аналогічним чином слід діяти в ситуації, коли з вини роботодавця пільга не надавалася працівнику, який мав на неї право і подав відповідну заяву про застосування ПСП (підтвердні документи за необхідності), або коли пільга застосовувалася в меншому розмірі. Тобто роботодавцю необхідно провести добровільний перерахунок ПДФО, визначити результат перерахунку і відобразити його у формі № 1ДФ за той звітний період, до якого входить місяць проведення такого перерахунку.
Якщо в результаті проведеного перерахунку виникає переплата податку, то на її суму роботодавець зменшує суму нарахованого податкового зобов’язання працівника за місяць, у якому було проведено перерахунок, і відображає це у звітності за формою № 1ДФ. Відповідно, на суму переплати зменшуються зобов’язання роботодавця — податкового агента зі сплати ПДФО до бюджету в місяці проведення перерахунку.
