Коли зобов’язаний і які доходи «у грі»?
Ви зобов’язані подати за підсумками 2015 року декларацію про майновий стан і доходи, якщо:
1) протягом 2015 року вам нараховували одночасно два або більше податкових агенти доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород у зв’язку з трудовими відносинами і за цивільно-правовими договорами (далі — ЦПД);
2) загальна річна сума таких оподатковуваних доходів перевищила у 2015 році 146160* грн.
* 120 розмірів мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (для 2015 року — 146160 грн. (120 х 1218 грн.)).
Із зарплатними доходами за трудовими договорами зрозуміло. Але які доходи, отримані за ЦПД, слід разом із зарплатою порівнювати з межею в 146160 грн.? Тільки ті виплати та винагороди за ЦПД, щодо яких одночасно виконуються дві умови.
Перша умова. Виплати податкові агенти відобразили у формі № 1ДФ з ознаками доходу «101» і «102».
Друга умова. Ці виплати і винагороди не потрапили до інших рядків декларації про доходи. Наприклад, до порівняльних розрахунків має потрапити винагорода за виконані роботи (надані послуги) за ЦПД. А ось доходу від надання в оренду рухомого майна тут місця немає. Адже для нього в декларації передбачено окремий рядок (ряд. 10.3 розділу II декларації).
Зауважте: оподатковувані за ставками 15 % і 20 % суми доходів, отримані від звичайних фізосіб, до розрахунків потрапити не повинні. Чому? Усе просто: ви їх отримали не від податкових агентів.
Важливо! Потрапляння до лав щасливців, зобов’язаних задекларувати зарплатно-ЦПДшні доходи, тягне за собою необхідність перерахувати суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з цих доходів ( п.п. «є» п. 176.1 ПКУ). Такий перерахунок проводять у додатку Ф1 до декларації про доходи.
Для того, щоб заповнити цей додаток, вам знадобляться довідки від податкових агентів із вказівкою вигляду і суми отриманого доходу, а також сум утриманого ПДФО, ЄСВ і сум податкових соціальних пільг (далі — ПСП) (за наявності права на пільги).
Познайомимося з цим важливим додатком ближче.
Знайомимося з додатком Ф1
Додаток Ф1 складається з двох розділів:
— розділ I служить для відображення загальних відомостей про отриманий річний оподатковуваний дохід;
— розділ II призначено власне для розрахунку податкових зобов’язань з ПДФО.
Як же правильно заповнити додаток Ф1? Про це ви дізнаєтеся з таблиці на с. 22.
Порядок заповнення додатка Ф1
| Код рядка | Пояснення |
| Розділ I «Загальні відомості щодо отриманого річного оподатковуваного доходу» | |
| 1 | У цьому рядку зазначте: — у графі 3 — суму зарплатно-ЦПДшних доходів, нарахованих вам податковими агентами протягом 2015 року (див. вище); — у графі 4 — суму ПДФО, фактично утриманого (нарахованого) з таких доходів |
| 2 | У графі 3 цього рядка наведіть загальну суму ЄСВ, що була утримана податковими агентами з доходів, зазначених у графі 3 ряд. 1 цього додатка |
| 3 | Заповнюйте, якщо протягом 2015 року користувалися правом на ПСП. Значення цього рядка дорівнює сумі наданих за рік ПСП згідно з довідками про доходи |
| Розділ II «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | |
| 4 і 5 | Визначайте базу оподаткування доходів, зазначених у ряд. 1 цього додатка. Вона дорівнюватиме різниці між нарахованою сумою таких доходів (графа 3 ряд. 1), сумою утриманого з них ЄСВ (ряд. 2) і сумою наданих за рік ПСП (ряд. 3). Якщо отримане в результаті розрахунку значення бази оподаткування менше або дорівнює 146160 грн., то його зазначайте в ряд. 4. Якщо база оподаткування перевищує межу, що дорівнює 146160 грн., то — в ряд. 4 проставляйте 146160 грн.; — у ряд. 5 — суму перевищення над зазначеною межею |
| 6 | У цей рядок впишіть суму ПДФО, яку обчислили самостійно. Значення цього рядка дорівнює сумі рядків 6.1 і 6.2 додатка |
| 6.1 | Щоб отримати значення цього рядка, помножте значення ряд. 4 додатка на 15 % |
| 6.2 | Щоб отримати значення цього рядка, помножте значення ряд. 5 додатка на 20 % |
| 7 | У цьому рядку ви повторюєте значення графи 4 ряд. 1 додатка |
| 8 | Цей рядок заповнюєте, якщо значення, зазначене в ряд. 6, більше значення, зазначеного в ряд. 7. Наведіть різницю між двома цими значеннями. Її вам доведеться перерахувати до бюджету |
| 9 | Цей рядок заповнюєте, якщо значення, зазначене в рядку 6, менше значення, зазначеного в ряд. 7. Наведіть різницю між двома цими значеннями (без знака мінус «-»). Її вам повернуть з бюджету |
Інформацію про отримані зарплатно-ЦПДшні доходи, а також результат перерахунку, проведеного в додатку Ф1, відобразіть у ряд. 10.1 декларації про доходи. Суму з ряд. 8 перенесіть у графу 6 ряд. 10.1 декларації. Якщо заповнено ряд. 9 додатка, то її значення додайте до значення ряд. 19 декларації.
Про те, що був заповнений і подається разом з декларацією додаток Ф1, проставте відповідну відмітку у спеціальній комірці у кінці декларації.
Числовий приклад
Громадянин Лещенко В. І. протягом 2015 року отримував одночасно дохід у формі заробітної плати від двох податкових агентів (в одного працював за основним місцем роботи, у другого — за сумісництвом). Загальний розмір доходу — 178450 грн. З нього утримано:
— ПДФО в сумі 25803,87 грн.;
— ЄСВ у сумі 6424,20 грн.;
— ВЗ у сумі 2676,75 грн.
Оскільки нарахований оподатковуваний дохід від двох податкових агентів перевищує граничний розмір, установлений абзацом першим п.п. «є» п. 176.1 ПКУ (146160 грн.), фізособа подає декларацію про доходи за 2015 рік разом з додатком Ф1.
База оподаткування дорівнює 172025,80 грн. (178450 грн. (графа 3 ряд. 1 додатка Ф1) - 6424,20 грн. (графа 3 ряд. 2 додатка Ф1)).
Її величина перевищує межу в 146160 грн. Тому застосовуємо дві ставки ПДФО:
— 15 % — до частини бази оподаткування, що дорівнює 146160 грн. Проставляємо її в ряд. 4 додатка Ф1;
— 20 % — до суми перевищення над зазначеною величиною (25865,80 грн. (172025,80 - 146160)). Записуємо її до ряд. 5 додатка Ф1.
Розрахуємо суму ПДФО:
— за ставкою 15 % — 21924 грн.(146160 грн. х х 15 % : 100 %);
— за ставкою 20 % — 5173,16 грн. (25865,80 грн. х х 20 % : 100 %).
Розрахункова сума ПДФО дорівнює (ряд. 6 додатка):
21924 грн. + 5173,16 грн. = 27097,16 грн.
Вона перевищує суму ПДФО, утриману податковими агентами (25803,87 грн.). Тому різницю між цими двома величинами (1293,29 грн. (27097,16 грн. - 25803,87 грн.)) відображаємо в ряд. 8 додатка Ф1 і переносимо до графи 6 ряд. 10.1 декларації.
Наведемо фрагменти заповнених додатка Ф1 і декларації про доходи (див. рис. 1 і 2 відповідно).
висновки
Дохід від надання в оренду рухомого майна до зарплатно-ЦПДшних доходів не відносьте.
Щоб заповнити додаток Ф1, вам знадобляться довідки від податкових агентів із зазначенням виду і суми отриманого доходу, сум утриманого ПДФО, ЄСВ і сум податкових соціальних пільг.
Інформацію про отримані зарплатно-ЦПДшні доходи, а також результат перерахунку, проведеного в додатку Ф1, відобразіть у ряд. 10.1 декларації про доходи.
