Операції, відображені в рядку 2 декларації з ПДВ, наводити в рядку «300000000000» таблиці 1 додатка Д5 не потрібно. Пояснимо чому.
Дійсно, таблиця 1 додатка Д5 містить рядок з умовним ІПН «300000000000». Як ми знаємо, такі ІПН проставляють у податкових накладних, виписаних на операції з вивезення товарів за межі митної території України (абзац другий п. 12 Порядку № 1307*). До речі, містить вона й рядок «500000000000». Цей умовний ІПН зазначають у податкових накладних, складених отримувачем послуг від нерезидента, місце постачання яких — Україна (абзац третій п. 12 Порядку № 1307).
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
Навіщо таблиця 1 додатка Д5 містить ці рядки?
Перша відповідь, що спадає на думку: для того, щоб відобразити в них дані про відповідні операції. Але не кваптеся! Якщо копнути глибше, стає очевидним: їх наявність — не більш ніж банальна помилка Мінфіну. Переконайтеся самі.
У Порядку № 21** виділено всього три випадки, коли подання додатка Д5 до декларації з ПДВ є обов’язковим. Так, його слід подати, якщо в декларації з ПДВ заповнено:
** Порядок заповнення та подання декларації з ПДВ, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21.
— рядки 1.1 та/або 1.2 (абзац восьмий п.п. 2 п. 3 розд. V Порядку № 21);
— рядки 4.1 та/або 4.2 (абзац сьомий п.п. 5 п. 3 розд. V Порядку № 21);
— рядки 10.1 та/або 10.2 (абзац чотирнадцятий п.п. 1 п. 4 розд. V Порядку № 21).
Водночас, п.п. 3 і 7 п. 3 розд. V цього Порядку, якими врегульовано порядок заповнення рядків 2 і 6 (в останньому відображають зобов’язання, нараховані при отриманні послуг від нерезидента, про які ми згадували раніше), не містять вимоги подати додаток Д5.
Та й сама форма декларації у графі «Код додатка» містить посилання на додаток Д5 тільки в рядках 1.1, 1.2, 4.1, 4.2, 10.1 і 10.2. Що ще раз підтверджує: заповнення рядків 2 і 6 декларації з ПДВ не призводить до необхідності заповнення додатка Д5. Отже, відображати в цьому додатку операції з цих рядків не потрібно.
Може також виникнути думка, що рядок «300000000000» слід заповнювати в разі «дешевого» експорту. Пам’ятайте вимогу податківців про те, що різниця між мінбазою та договірною вартістю має бути обкладена ПДВ за ставкою 20 %? Ми з такою їх позицією ніколи не погоджувалися (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 16, с. 11, № 91, с. 24, № 82, с. 21). До речі, не так давно «проти» висловився й ВАСУ (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 21 с. 23). Але все ж таки, ураховуючи цю їх вимогу, можна було припустити, що в рядку «300000000000» вони хочуть бачити саме цю донараховану на «дешеву» експортну операцію суму ПДВ. Адже якщо дотримуватися їх вказівок, то така сума потрапить до рядка 1.1. А це вже підстава заповнити додаток Д5.
Але й цей підхід не виправданий. Адже такі донараховані зобов’язання (якщо вже їх нарахували на догоду податківцям) потраплять до таблиці 1 додатка Д5 у рядок з ІПН продавця. Тому що саме такий порядок заповнення податкової накладної, складеної на суму перевищення, передбачено п. 15 Порядку № 1307.
Отже, рядки «300000000000» і «500000000000» в таблиці 1 додатка Д5 явно зайві. До речі, Мінфін цю свою помилку вже помітив. І запланував її виправити. Тільки-но проект змін до декларації з ПДВ набуде чинності, ці рядки з таблиці 1 додатка Д5 видалять. Ну а доти просто не звертайте на них увагу. ☺