висновок документа
При безоплатній передачі товарів податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються один раз:
— якщо товар не пільгований, то згідно з п. 188.1 ПКУ, при цьому п. 198.5 ПКУ не застосовується;
— якщо товар пільгований, то згідно з п. 198.5 ПКУ
Висновок, безумовно, тішить слух платника податків. Але тривале життя поряд з вітчизняними контролерами нас давно привчило: бухгалтеру треба бути обережнішим за сапера. І не вірити сліпо одним лише словам, без папірців із сімома печатками.
Адже якщо звернутися до ПКУ, то дуже легко можна довести, що при даруванні непільгованого товару будуть два податкові зобов’язання з ПДВ:
— перші ПЗ — «звичайнопостачальні» ( п.п. 14.1.191 ПКУ), виходячи з п. 188.1 ПКУ, який вимагає нараховувати ПЗ у разі перевищення мінбази над договірною ціною. Зрозуміло, що тут договірна ціна «0», отже, перевищення буде. У цьому випадку виписуються дві ПН: одна на покупця (обдаровуваного) — з нулем, якщо він платник ПДВ, друга собі — на перевищення мінбази (типи причин 15, 16, 17). Реєструватися в ЄРПН повинні обидві, щоправда, нульова не проходила реєстрацію в ЄРПН (але ця дрібниця нікого не бентежила, оскільки по суті вона нікому погоди й не робила: ані кредиту за нею, ані ліміту);
— другі ПЗ «компенсаційно-негосподарські», виходячи з абзацу «г» п. 198.5 ПКУ, адже безоплатна передача — це якраз і є негосподарська діяльність. Ці ПЗ як би компенсують ПК за «вхідним» ПДВ, який, до речі, до 01.07.2015 р. не відображався за товарами, що безоплатно передаються, саме через їх негосподарське використання. Тут складається зведена ПН з типом причини «13» і умовним ІПН «600000000000» (абзац восьмий п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307).
Про все це ми неодноразово писали (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 92, с. 38; 2016, № 20, с. 31).
Але найцікавіше, що писали не тільки ми, а й податківці. У листі Міжрегіонального ГУ ДФС від 11.11.2015 р. № 25227/10/28-10-06-11 прямим текстом зазначається про подвійні ПЗ при безоплатній передачі: «…при безоплатній передачі товарів або необоротних активів, при придбанні яких було відображено податковий кредит, платнику податків слід відобразити податкові зобов’язання двічі, а саме «відсторнувати» свій податковий кредит і відобразити податкові зобов’язання з безоплатної передачі».
Або взяти, наприклад, лист ДФСУ про рекламну безплатну роздачу (від 27.04.2016 р. № 9532/6 /99-99-15-03-02-15), де вони ненарахування других ПЗ аргументували саме господарським характером рекламної операції (з чим ми повністю згодні).
А сьогоднішній лист — з абсолютно протилежним висновком. Про те, що при безоплатній передачі виникають тільки одні ПЗ, податківці теж неодноразово вже писали в листах ДФСУ від 17.03.2016 р. № 5890/6/99-99-19-03-02-15, від 04.04.2016 р. № 7286/6/99-99-19-03-02-15.
Ну ось і скажіть після цього, кому небезпечніше жити в Україні: бухгалтеру чи саперу? ☺
Наші рекомендації: нараховувати одні ПЗ тільки за наявності індивідуальної консультації, оскільки з ПКУ випливає інше, або при рекламній роздачі. Якщо ви все ж таки підете ліберальним шляхом «від податківців», то витрати, відображені за другими ПЗ, у частині прибуткового обліку (починаючи з 01.01.2015 р.) не сторнуйте. Адже ПДВ було нараховано та сплачено, підприємство понесло витрати.
