* Див. також матеріал на с. 4. — Прим. ред.
Відповідно до п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ) після закінчення встановлених ПКУ строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Нарахування пені розпочинається:
а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов’язання платником податків — після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного ПКУ;
б) при нарахуванні суми грошового зобов’язання контролюючими органами — від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із ПКУ.
Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань ( п.п. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Кодексу).
Згідно з п. 129.4 ст. 129 ПКУ пеня, визначена п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПКУ, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
У день настання строку погашення податкового зобов’язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) нараховується пеня ( п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПКУ).
Пеня, визначена п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПКУ, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.
У разі якщо керівник контролюючого органу (його заступник) відповідно до процедури адміністративного оскарження приймає рішення про продовження строків розгляду скарги платника податків понад строки, визначені ст. 56 ПКУ, пеня не нараховується протягом таких додаткових строків, незалежно від результатів адміністративного оскарження ( п. 130.1 ст. 130 ПКУ).
І. Нарахування пені при погашенні податкового боргу. Сума пені розраховується за такою формулою:
де:
Y — сума пені, що нараховується на фактично погашену суму податкового боргу (завжди округлюється до другого знака після коми);
С — фактично погашена сума податкового боргу;
K днів — кількість днів затримки сплати податкового зобов’язання;
U НБУ — більша з облікових ставок Національного банку України, що діяли на день виникнення податкового боргу або на день його (його частини) погашення;
1,2 — коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних U НБУ;
R — кількість днів у календарному році.
Наприклад: платник податків 26.09.2016 здійснює сплату платежу до бюджету у сумі 45000 гривень. При цьому платник податків має податковий борг у сумі 45000 грн., який виник у зв’язку з несплатою податкового зобов’язання в сумі 20000 грн., останнім днем граничного строку сплати якого було 20.05.2016, та в сумі 25000 грн., останнім днем граничного строку сплати якого було 20.08.2016.
У разі погашення узгодженого грошового зобов’язання (при самостійному нарахуванні суми грошового зобов’язання платником податків) після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання (19.08.2016), нарахування пені здійснюється у день фактичного погашення грошового зобов’язання (частини податкового зобов’язання).
Розрахунок пені на суму погашеного податкового боргу 20000 грн. за період з 19.08.2016 по 25.09.2016 включно здійснюється таким чином.
Облікова ставка Національного банку України, яка діяла на момент виникнення податкового боргу (станом на 20.05.2016), дорівнювала 19,0 %, на момент погашення (станом на 26.09.2016) — 15,0 %.
У розрахунку використовується облікова ставка Національного банку України, яка є більшою. У наведеному прикладі ставка дорівнює 19,0 %.
У цьому прикладі:
де Y = 473,44 грн.
Отже, нарахована платнику податків пеня складає 473,44 грн.
ІІ. Нарахування пені у разі виявлення заниження податкового зобов’язання. Сума пені розраховується за такою формулою:
де:
Y — сума пені, що нараховується на суму заниження податкового зобов’язання (завжди округлюється до другого знака після коми);
С — фактично занижена сума податкового зобов’язання;
K днів — кількість днів заниження;
U НБУ — облікова ставка Національного банку України, що діяла на день заниження податкового зобов’язання;
1,2 — коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних U НБУ;
R — кількість днів у календарному році.
1. Приклад нарахування пені у разі виявлення заниження податкового зобов’язання контролюючим органом.
За результатами проведеної органом ДФС документальної перевірки платника податків донараховано за податковим повідомленням-рішенням податкове зобов’язання з екологічного податку на загальну суму 20000 гривень. При цьому заниження податкового зобов’язання виявлено за І квартал 2016 року.
Останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання з екологічного податку за І квартал 2016 року було 20.05.2016.
Податкове повідомлення-рішення про нарахування податкового зобов’язання з екологічного податку платник податків отримав 19.09.2016 та зобов’язаний сплатити протягом 10 календарних днів, що настають за днем такого отримання.
Відповідно до п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПКУ у день настання строку погашення податкового зобов’язання, нарахованого контролюючим органом (29.09.2016), у разі виявлення його заниження на суму такого заниження (20000 грн.) та за весь період заниження (з 20.05.2016 по 28.09.2016 включно) нараховується пеня.
Облікова ставка Національного банку України, яка діяла на день заниження (станом на 20.05.2016), дорівнювала 19,0 %.
Розрахунок пені на суму заниження 20000 грн. за період з 20.05.2016 по 28.09.2016 включно здійснюється таким чином:
де Y = 1644,59 грн.
Отже, нарахована платнику податків пеня складає 1644,59 грн.
2. Приклад нарахування пені у разі виявлення заниження податкового зобов’язання платником податків.
Платник податків самостійно виявив факт заниження податкового зобов’язання на суму 20000 гривень з екологічного податку за І квартал 2016 року, сплатив занижену суму податкового зобов’язання — 14.09.2016 та подав уточнюючу податкову декларацію — 15.09.2016.
У разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податку помилок відповідно до ст. 50 ПКУ пеня, передбачена ст. 129 ПКУ, не нараховується, якщо зміни до податкової звітності внесені протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного ПКУ ( п. 129.9 ст. 129 ПКУ).
Останнім днем граничного строку сплати екологічного податку за І квартал 2016 року було 20.05.2016.
Відповідно до п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПКУ у день настання строку погашення податкового зобов’язання, нарахованого платником податків (14.09.2016), у разі виявлення його заниження на суму такого заниження (20000 грн.) та за весь період заниження (з 20.05.2016 по 13.09.2016 включно) нараховується пеня.
Пеня, визначена п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПКУ, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.
Облікова ставка Національного банку України, яка діяла на день заниження (станом на 20.05.2016), дорівнювала 19,0 %.
Розрахунок пені на суму заниження 20000 грн. за період з 20.05.2016 по 14.09.2016 включно здійснюється таким чином:
де Y = 1457,70 гривень.
Отже, нарахована платнику податків пеня складає 1457,70 грн.
За матеріалами підкатегорії 138.02 Бази знань ДФСУ (zir.sfs.gov.ua)
