Промоакція, або Маркетинговий «бабах» та його облік

Промоакція — це масштабний і доволі коштовний захід. Тож до його проведення треба як слід підготуватись. Вочевидь, намір провести таку акцію потрібно належним чином оформити. Для цього доцільно видати наказ керівника підприємства, в якому наголосити, що ідеться саме про промоакцію з метою покращити збут продукції і поліпшити репутацію підприємства загалом. Тобто в наказі слід аргументувати, що ідеться не просто про «феєрверк» з метою висадити гроші в повітря, а про те, що у заходу є цілком конкретна і раціональна економічна мета.

Крім того, враховуючи масштабність промоакції, доцільно скласти (і також затвердити наказом керівника) спеціальний кошторис витрат на її проведення, аби мати достеменне уявлення про структуру витрат підприємства на промоакцію. До таких витрат можуть належати:

1) оренда приміщення, де відбуватиметься захід;

2) гонорари запрошеним виконавцям;

3) прикрашання зали (у тому числі із застосуванням символіки підприємства);

4) витрати на запрошення, рекламні плакати тощо;

5) витрати на обладнання промостійок;

6) демонстраційні зразки товарів, які просуваються.

Як все це відобразити в обліку? Про це будемо говорити просто зараз!

Бухгалтерський облік

У бухобліку

В абсолютній більшості випадків ідеться про оборотні активи (запаси та короткострокову заборгованість), тож перейматися амортизацією не доводиться. Проте, на нашу думку, подекуди можливі випадки, коли певні об’єкти, створені з метою проведення промоакції, можуть розглядатися як необоротні активи. Такими активами, зокрема, можуть бути інформаційні вивіски з назвою промоакції, а також промостійки довготривалого користування.

Зрозуміло, такі активи можуть уключатися до складу необоротних, тільки якщо служитимуть підприємству більше року (що на практиці малоймовірно). Тож якщо у вас є такі «довгограючі» елементи для промоакції або ж якщо ви проводите промоакцію кілька разів та зберігаєте вивіски і стійки до наступного заходу — все-таки обліковуйте їх як необоротні активи. При цьому вивіски залежно від вартості потраплять або до ОЗ (субрахунок 109 «Інші основні засоби»), або до МНМА (субрахунок 112). А «необоротні» промостійки також залежно від вартості будуть уключені або до МНМА (субрахунок 112), або до тимчасових (нетитульних) споруд (субрахунок 113). Амортизація таких активів буде нараховуватися проводкою: Дт 93 — Кт 132 (131).

Податок на прибуток

У податковоприбутковому обліку як основу для розрахунку об'єкта оподаткування беремо бухобліковий фінрезультат (п.п. 134.1.1 ПКУ). І в абсолютній більшості випадків жодних різниць навіть високодохідникам розраховувати не доведеться. Навіть якщо ви визнаватимете вивіски і промостійки необоротними активами, але їх вартість буде менше 6000 грн. (згідно з п.п. 14.1.138 ПКУ), ви різниці не розраховуватимете. Адже МНМА не є ОЗ у розумінні ПКУ, на що неодноразово звертали увагу фіскали (див., наприклад, листи ДФСУ від 02.03.2017 р. № 4349/6/99-99-15-02-02-15 і від 31.03.2017 р. № 6607/6/99-99-15-02-02-15).

І тільки у випадку, якщо вивіски і стійки матимуть вартість понад 6000 грн., вони будуть визнані ОЗ і при їх амортизації визначатимуться різниці згідно з пп. 138.1 та 138.2 ПКУ. Відповідно до п.п. 138.3.3 ПКУ вивіски в податковоприбутковому обліку високодохідника будуть зараховані до групи 9 (мінімальний строк амортизації — 12 років), а промостійки — до групи 12 (мінімальний строк амортизації — 5 років). Крім того, у випадку таких коштовних вивісок і стійок доведеться доводити зв’язок із господарською діяльністю, адже без цього не бачити «податкової» амортизації (п.п. 138.3.2 ПКУ).

Можливо, вас цікавить, чи потрібно високодохідникам збільшувати фінрезультат на вартість демонстраційних зразків товарів, які ви безоплатно роздавали в рамках своєї промоакції (згідно з п.п. 140.5.10 ПКУ)? Ні, таких коригувань робити не потрібно. Адже в рамках промоакції і буклети, і зразки товарів безоплатно отримають фізичні особи, а для фізичних осіб п.п. 140.5.10 ПКУ передбачає виняток.

ПДВ

У ПДВ-обліку придбання, здійснені з ПДВ для проведення промоакції, дають підприємству — організатору промоакції відображати податковий кредит з ПДВ. Зрозуміло, якщо на придбання з ПДВ є податкові накладні і вони зареєстровані в ЄРПН. Одначе у випадку з ПДВ за всіма такими придбаннями доведеться доводити зв’язок із господарською діяльністю. Бо ж в іншому випадку доведеться нараховувати «компенсаційні» податкові зобов’язання згідно з п.п. «г» п. 198.5 ПКУ.

Підтвердити зв’язок із господарською діяльністю, окрім власне наказу керівника про проведення промоакції та кошторису витрат на таку акцію, теж затвердженого керівником, можуть, наприклад, результати маркетингових досліджень (дослідження споживчих переваг, ємності ринку, структури потреб споживачів тощо). В обґрунтування доцільності понесених витрат на проведення промоакцій можна послатися на висновки таких досліджень, де рекомендується здійснити промоакцію.

У судовій практиці також можна знайти рішення, де витрати на проведення промоакцій визнаються такими, що пов’язані з господарською діяльністю (див. ухвали ВАСУ від 30.10.2014 р. у справі К/9991/47806/12*; від 26.01.2016 р. у справі № К/800/20502/14**; від 09.02.2016 р. у справі № К/800/449/15*** від 07.04.2016 р. усправі № К/800/16150/13****; від 26.07.2016 р. у справі № К/800/20687/15*****). Зокрема, у деяких із вищезгаданих судових рішень ВАСУ прийняв до уваги як належні докази зв’язку промоакції із господарською діяльністю розрахунок потенційного збільшення кількості відвідувачів у випадку проведення промоакції, а також довідку про проведення промоакції як інструменту маркетингової політики підприємства. Саме це окремі випадки тих підтверджень, які вище ми вам рекомендували підготувати.

* Див.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/41452426.

** Див.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/55311956.

*** Див.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/55661415.

**** Див.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/57034151.

***** Див.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/59378296.

Також не забувайте: перед промоакцією ви безоплатно роздаєте рекламні буклети, а безпосередньо в процесі промоакції — демонстраційні зразки товарів. Формально такі операції підпадають під термін «постачання товарів» (п.п. 14.1.191 ПКУ), тож

На нашу думку, щодо буклетів підстав для такого ПДВ немає (детальніше нашу аргументацію читайте на с. 27 цього номера), однак якщо не хочете сперечатися з фіскалами — нараховуйте ПДВ.

Що ж до п. 198.5 ПКУ, то у випадку якщо ви довели, що промоакція здійснюється з метою підвищення збуту, то вважається, що буклети і зразки використано в господарській діяльності. Відтак, п. 198.5 ПКУ не застосовується. Таку позицію раніше займали також і податківці (див. лист ДФСУ від 19.04.2016 р. № 8819/6/99-99-19-03-02-15 і лист ГУ ДФС у м. Києві від 20.05.2016 р. № 11292/10/26-15-12-01-18).

Дещо схожу позицію фіскали займають і наразі в консультації із БЗ, підкатегорія 101.06. Вони наголошують, що ПДВ-зобов’язання не нараховуються у випадку, коли вартість безоплатно переданих товарів, придбаних з ПДВ для проведення маркетингових/рекламних заходів, включається до вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ. В іншому випадку — «мінбазний» ПДВ. Проте позитивним є те, що у випадку коли вартість безоплатно переданих товарів не уключається до вартості оподатковуваних операцій, фіскали говорять тільки про одні ПДВ-зобов’язання — на підставі п. 185.1 ПКУ (окремий наш випадок — п. 188.1 ПКУ, згідно з правилом мінбази). Про п. 198.5 ПКУ не згадується.

Тож можна резюмувати, що фіскали не ставлять під сумнів те, що у разі безоплатної передачі товарів у рамках рекламних чи маркетингових заходів такі товари є використаними в господарській діяльності. Тому

У зв’язку із цим складаємо дві ПН — «нульову» (на неплатника) та «мінбазну» (на самих себе) і відображаємо такі ПДВ зобов’язання в ряд. 1.1 декларації з ПДВ.

ПДФО, ВЗ та ЄСВ

Чи потрібно оподатковувати ПДФО, ВЗ і ЄСВ вартість демонстраційних зразків товарів, які отримають від вашого підприємства фізичні особи у процесі промоакції? На нашу думку, ні. Адже в цьому випадку такі товари отримує невизначене коло осіб. Якщо ж виплата не є персоналізованою, то і про ПДФО та ВЗ мова йти не може. Аналогічної думки дотримуються фіскали (див. листи ГУ ДФС у м. Києві від 05.07.2016 р. № 14943/10/26-15-13-01-12 і від 05.07.2016 р. № 14944/10/26-15-13-01-12).

Щодо гонорарів виконавцям, запрошеним на концерт в рамках вашої промоакції, то тут потрібно чітко розділяти, кому ви їх виплачуєте.

Якщо договір про надання послуг укладений із:

— фізособою-підприємцем, то із суми винагороди ви ПДФО та ВЗ не утримуєте, якщо таким підприємцем надана копія документа, що підтверджує його держреєстрацію. У формі № 1ДФ підприємницький дохід відображаєте з ознакою доходу «157». А от ЄСВ не буде тільки тоді, коли надавані ним послуги відповідають видам діяльності, зазначеним у Витягу з Єдиного держреєстру юридичних осіб, фізосіб-підприємців та громадських формувань;

— звичайною фізособою, то суму винагороди включайте до бази оподаткування ПДФО та ВЗ (п.п. 164.2.2 ПКУ, п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ винагороду артисту-резиденту відображайте з ознакою доходу — «102», нерезиденту — «177». Крім того, зазначені виплати також є базою нарахування ЄСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ; див. також консультацію із БЗ, підкатегорія 301.03).

Наостанок — приклад.

Приклад. Підприємство вирішило провести промоакцію з метою збільшення продажів певних груп своїх товарів. Витрати з оренди приміщення склали 9600 грн. (у тому числі ПДВ — 1600 грн.), гонорари запрошеним виконавцям — 45000 грн., витрати на прикрашання зали — 5000 грн., витрати на рекламу промоакції — 3200 грн. (у тому числі роздано 1000 запрошень вартістю 2 грн./шт.), витрати на обладнання 10 промостійок — 1000 грн./шт., роздано безоплатно демонстраційних зразків товарів на суму 4000 грн.

Облік витрат на промоакцію

Як бачите, нічого складного! Вдалого вам просування вашої продукції на промоакціях!