Щоб правильно скласти Баланс, потрібно враховувати такі правила, наведені в пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендацій № 433:
1) активи відображають у Балансі за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена та очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з їх використанням;
2) витрати на придбання та створення активу, що не може бути відображений у Балансі, уключають до складу витрат звітного періоду;
3) зобов’язання відображають у Балансі, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена і існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок їх погашення;
4) власний капітал показують у Балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, що призводять до його зміни;
5) у підрахунку підсумків відповідних розділів Балансу беруть участь рядки, коди яких закінчуються на «0» і «5».
Форма Балансу складається з двох частин:
— активу, в якому відображають відомості про активи підприємства в розрізі їх видів;
— пасиву, в якому наводять інформацію про зобов’язання та власний капітал.
Підсумок активів Балансу має дорівнювати сумі зобов’язань і власного капіталу ( п. 2.2 Методрекомендацій № 433)
Як сформувати показники Балансу на підставі даних бухгалтерського обліку (рахунків класів 1 — 6), див. у табл. 2.1.
Таблиця 2.1. Заповнення форми № 1
Назва статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітка |
АКТИВ | |||
I. Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи | 1000 | Ряд. 1001 - ряд. 1002 | Відображають залишкову вартість об’єктів, включених до складу нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8. Також окремо показують: |
первісна вартість | 1001 | Сальдо за Дт рах. 12 | — первісну (переоцінену) вартість нематеріальних активів. Не включають до підсумку Балансу |
накопичена амортизація | 1002 | Сальдо за Кт субрах. 133 | — суму накопиченої амортизації нематеріальних активів. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо за Дт рах. 15 | Відображають вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій в необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість необоротних |
активів), виготовлення, створення, вирощування, придбання об’єктів необоротних активів — основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів (уключаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, та устаткування для монтажу) | |||
На думку Мінфіну, до складу капітальних інвестицій не включають, а отже, не відображають у цьому рядку форми № 1 вартість основних засобів і нематеріальних активів, унесених до статутного капіталу підприємства або отриманих безоплатно, а також суму переоцінки необоротних активів (див. лист Мінфіну від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570). | |||
Основні засоби | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 | Наводять залишкову вартість власних і отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, що включені до складу основних засобів відповідно до П(С)БО 7; вартість основних засобів, отриманих у довірче управління, на праві господарського відання або праві оперативного управління; вартість інших необоротних матеріальних активів. Також окремо показують: |
первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11 | — первісну (переоцінену) вартість. Не включають до підсумку Балансу |
знос | 1012 | Сальдо за Кт субрах. 131 і 132 | — нараховану в установленому порядку суму зносу. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
Інвестиційна нерухомість | 1015 | Відображають вартість об’єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до П(С)БО 32. У цій статті наводять: | |
Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю) | — справедливу вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за справедливою вартістю) | ||
Ряд. 1016 - ряд. 1017 | — залишкову вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
Додатковий рядок (Первісна вартість інвестиційної нерухомості) | 1016 | Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за первісною вартістю) | Відображають первісну вартість інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Знос інвестиційної нерухомості) | 1017 | Сальдо за Кт субрах. 135 | Наводять суму зносу інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
Довгострокові біологічні активи | 1020 | Відображають вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведуть відповідно до П(С)БО 30. У цій статті наводять: | |
Сальдо за Дт субрах. 161, 163 і 165 | — справедливу вартість (якщо облік ведуть за справедливою вартістю) | ||
Ряд. 1021 - ряд. 1022 | — залишкову вартість (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
Додатковий рядок (Первісна вартість довгострокових біологічних активів) | 1021 | Сальдо за Дт субрах. 162, 164 і 166 | Відображають первісну вартість довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів) | 1022 | Сальдо за Кт субрах. 134 | Показують суму накопиченої амортизації довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
Майте на увазі: у ряд. 1020 — 1022 не відображають вартість тварин і багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Облік таких активів ведуть на субрах. 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження», а відомості про них наводять у ряд. 1010 — 1012 форми № 1. | |||
Довгострокові фінансові інвестиції: | Відображають фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. При цьому окремо виділяють: | ||
такі, що обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 1030 | Сальдо за Дт субрах. 141 | — фінансові інвестиції, які відповідно до П(С)БО 12 обліковують за методом участі в капіталі |
інші фінансові інвестиції | 1035 | Сальдо за Дт субрах. 142 і 143 | — інші фінансові інвестиції (інвестиції пов’язаним та непов’язаним сторонам) |
Довгострокова дебіторська заборгованість | 1040 | Сальдо за Дт субрах. 181, 182 і 183 | Відображають дебіторську заборгованість фізичних та юридичних осіб, що не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу |
Відстрочені податкові активи | 1045 | Сальдо за Дт рах. 17 | Відображають суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах у результаті тимчасової податкової різниці, що виникла між обліковою та податковою базами оцінки |
У цьому рядку відображають відстрочені податкові активи, визначені згідно з П(С)БО 17 (коментар див. на с. 21). | |||
Додатковий рядок (Гудвіл) | 1050 | Сальдо за Дт субрах. 191 і 193 | Наводять величину гудвіла, що виник у результаті придбання підприємства та визначений відповідно до П(С)БО 19 |
Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт субрах. 184 | Відображають вартість необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу I активу форми № 1 |
Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1035 + ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1050 + ряд. 1090 | |
II. Оборотні активи | |||
Запаси | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) | Відображають загальну вартість запасів, що обліковуються згідно з П(С)БО 9. У разі відповідності ознакам істотності в додаткових статтях розшифровують інформацію про складові ряд. 1100 |
Якщо підприємство розшифровує дані про всі запаси в додаткових ряд. 1101 — 1104, то ряд. 1100 = = ряд. 1101 + ряд. 1102 + ряд. 1103 + ряд. 1104. Якщо за наявності відповідних показників розшифровують не всі зазначені рядки, то значення ряд. 1100 перевищуватиме таку суму. | |||
Додатковий рядок (Виробничі запаси) | 1101 | Сальдо за Дт рах. 20 і 22 | Відображають вартість запасів малоцінних і швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу (у тому числі із ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Незавершене виробництво) | 1102 | Сальдо за Дт рах. 23 і 25 | Наводять витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва (у тому числі із ряд. 1100). Крім того, в цьому рядку наводять валову заборгованість замовників за будівельними контрактами. Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Готова продукція) | 1103 | Сальдо за Дт рах. 26 і 27 | Відображають запаси виробів на складі, обробка яких завершена і які пройшли випробування, приймання, укомплектовані відповідно до умов договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам (у тому числі із ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
Продукцію, що не відповідає приведеним вимогам (крім браку), і роботи, не прийняті замовником, наводять у складі незавершеного виробництва (ряд. 1102 форми № 1). | |||
Додатковий рядок (Товари) | 1104 | Згорнуте сальдо за Дт рах. 28 без врахування субрах. 286 (сальдо за Дт субрах. 281, 282, 283 і 284 за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) | Відображають вартість залишків товарів, придбаних підприємством для подальшого продажу, без суми торгових націнок (у тому числі із ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
У цьому рядку не відображають інформацію про вартість необоротних активів і груп вибуття, визнаних утримуваними для продажу відповідно до П(С)БО 27 (сальдо за Дт субрах. 286). Інформацію про такі активи наводять у ряд. 1200 форми № 1. | |||
Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо за Дт рах. 21 | Показують вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі та в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведуть за П(С)БО 30 |
У цій статті не відображають вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Їх облік ведуть на рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» і відображають у ряд. 1100 і 1101 форми № 1. | |||
Додатковий рядок (Векселі одержані) | 1120 | Сальдо за Дт рах. 34 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості, забезпеченої векселями) | Відображають забезпечену векселями заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги. Показник дебіторської заборгованості в разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводять у Балансі за чистою реалізаційною вартістю |
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги | 1125 | Cальдо за Дт рах. 36 і 34 (якщо векселі одержані не відбражені окремо в ряд. 1120) мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги) | Відображають дебіторську заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо таку інформацію наведено в окремій статті форми № 1). У цьому рядку потрібно відображати чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості, тобто за мінусом нарахованого резерву сумнівних боргів |
Дебіторська заборгованість за розрахунками: | Показники дебіторської заборгованості в разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводять у формі № 1 за чистою реалізаційною вартістю | ||
за виданими авансами | 1130 | Сальдо за Дт субрах. 371 | Наводять залишок суми авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок майбутніх постачань, якщо завершення розрахунків за договорами планується протягом 12 місяців з дати балансу. Інакше суми перерахованих авансів відображають у ряд. 1040 форми № 1 (див. лист Мінфіну від 29.04.2013 р. № 31-08410-07-29/13727) |
На практиці чимало бухгалтерів не відображають аванси, видані іншим підприємствам, на субрах. 371. Вони вважають за краще робити проводку Дт 63 — Кт 30, 31, порушуючи вимоги Інструкції № 291. У такому разі сальдо за рах. 63 у формі № 1 слід відображати розгорнуто: у ряд. 1130 — дебетові залишки рах. 63 за контрагентами та договорами, за якими перераховано аванси, а в ряд. 1615 — кредитові залишки рах. 63, тобто заборгованість перед контрагентами за окремими договорами (рахунками). | |||
з бюджетом | 1135 | Сальдо за Дт субрах. 641 і 642 | Відображають дебіторську заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету |
Ряд. 1135 ≥ ряд. 1136 | |||
у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо за Дт субрах. 641 (у частині податку на прибуток) | Відображають дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом у частині податку на прибуток (у тому числі з ряд. 1135). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів) | 1140 | Сальдо за Дт субрах. 373 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до цієї заборгованості) | Відображають суму дебіторської заборгованості за дивідендами, процентами, роялті тощо, що нараховані та підлягають надходженню |
Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків) | 1145 | Сальдо за Дт субрах. 682 і 683 | Показують заборгованість пов’язаних сторін і дебіторську заборгованість за внутрішніми розрахунками, зокрема між учасниками групи |
Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378 і 685, рах. 65 і 66 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до цієї заборгованості) | Відображають заборгованість дебіторів, що не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та підлягає відображенню у складі оборотних активів |
Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо за Дт субрах. 352 | Відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів), а також суму довгострокових фінансових інвестицій, що підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 і 351 | Відображають кошти в касі підприємства, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, а також еквіваленти грошових коштів (як у національній, так і в іноземній валюті). У додаткових рядках цієї статті окремо можуть бути наведені: |
Ряд. 1165 ≥ ряд. 1166 + ряд. 1167 | |||
Додатковий рядок (Готівка) | 1166 | Сальдо за Дт рах. 30 | — грошові кошти в готівковій формі (у тому числі із ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Рахунки в банках) | 1167 | Сальдо за Дт рах. 31 | — грошові кошти на банківських рахунках підприємства (у тому числі з ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу |
Зверніть увагу: кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року з дати балансу або протягом операційного циклу в результаті обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи. | |||
Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо за Дт рах. 39 | Наводять витрати, що понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до майбутніх звітних періодів |
Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643 і 644 | Відображають суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу II активу форми № 1, зокрема вартість грошових документів у національній та іноземній валютах |
Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1120 + ряд. 1125 + ряд. 1130 + + ряд. 1135 + ряд. 1140 + ряд. 1145 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190 | |
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо за Дт субрах. 286 | Відображають вартість необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначають відповідно до П(С)БО 27 |
Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 | |
Показники ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1 повинні відповідати показникам ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1. | |||
ПАСИВ | |||
I. Власний капітал | |||
Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | Сальдо за Кт рах. 40 | Наводять зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайового капіталу, що формується відповідно до законодавства. Крім того, на наш погляд, тут слід відображати суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу |
Додатковий рядок (Внески до незареєстрованого статутного капіталу) | 1401 | Сальдо за Кт субрах. 404 | Відображають суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу (у тому числі з ряд. 1400). Не включають до підсумку Балансу |
Капітал у дооцінках | 1405 | Сальдо за Кт рах. 41 | Наводять суму дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів, відображену у власному капіталі |
Додатковий капітал | 1410 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Господарські товариства показують емісійний дохід |
Сальдо за Кт субрах. 422 | Показують суму іншого вкладеного засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал | ||
Сальдо за Кт субрах. 423, 424, 425 | Наводять вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів, накопичені курсові різниці, які відповідно до П(С)БО відображають у складі власного капіталу, та інші види додаткового капіталу | ||
Ряд. 1410 ≥ ряд. 1411 + ряд. 1412 | |||
Додатковий рядок (Емісійний дохід) | 1411 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Господарські товариства довідково можуть показувати суму емісійного доходу (у тому числі із ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Накопичені курсові різниці) | 1412 | Сальдо за Кт субрах. 423 | Відображають суму накопичених курсових різниць, які включають до складу додаткового капіталу і визнають в іншому сукупному доході (у тому числі з ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу |
Зокрема, тут показують накопичені курсові різниці за дебіторською заборгованістю або зобов’язаннями за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується і не є ймовірним у найближчій перспективі ( п. 9 П(С)БО 21). Зверніть увагу: курсові різниці за зобов’язаннями засновників за внесками до статутного капіталу в іноземній валюті обліковують на субрах. 425 (див. лист Мінфіну від 19.11.2013 р. № 31-08410-07-16/33606 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 8, с. 13). Відповідно в ряд. 1412 форми № 1 їх не відображають. Курсові різниці, які не включають до складу додаткового капіталу, потрапляють до ряд. 1420 форми № 1. | |||
Резервний капітал | 1415 | Сальдо за Кт рах. 43 | Наводять суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442) | Відображають суму нерозподіленого прибутку (сальдо за Кт субрах. 441) або непокритого збитку (сальдо за Дт субрах. 442). Суму непокритого збитку наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу |
Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо за Дт рах. 46 | Відображають суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Показник наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу |
Ряд. 1425 ≤ ряд. 1400 | |||
Вилучений капітал | 1430 | Сальдо за Дт рах. 45 | Господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Показник наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу |
Ряд. 1430 ≤ ряд. 1400 | |||
Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + (-) ряд. 1420 - - ряд. 1425 - ряд. 1430 | |
II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення | |||
Відстрочені податкові зобов’язання | 1500 | Сальдо за Кт рах. 54 | Відображають суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах у результаті утворення тимчасової податкової різниці між обліковою та податковою базами оцінки |
У цьому рядку відображають відстрочені податкові зобов’язання, визначені згідно з П(С)БО 17 (коментар див. на с. 21). | |||
Додатковий рядок (Пенсійні зобов’язання) | 1505 | Сальдо за Кт субрах. 472 | Наводять суму довгострокових зобов’язань, пов’язаних з виплатами працівникам після закінчення трудової діяльності |
Порядок обліку цих зобов’язань установлено пп. 13 — 29 П(С)БО 26. | |||
Довгострокові кредити банків | 1510 | Сальдо за Кт субрах. 501, 502, 503 і 504 | Відображають суму заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, які не є поточними зобов’язаннями |
Інші довгострокові зобов’язання | 1515 | Сальдо за Кт субрах. 505 і 506, рах. 51, 52, 53, 55 | Наводять суму довгострокової заборгованості підприємства із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), а також суму інших довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу II пасиву форми № 1 |
Довгострокові забезпечення | 1520 | Сальдо за Кт субрах. 473, 474, 478 (у частині довгострокових забезпечень) | Відображають залишок коштів на довгострокові забезпечення майбутніх витрат і платежів (на забезпечення гарантійних зобов’язань, на виконання зобов’язань за обтяжливими контрактами тощо), у тому числі на довгострокові забезпечення виплат персоналу |
Ряд. 1520 ≥ ряд. 1521 | |||
Зазначимо: згідно з п. 2.52 Методрекомендацій № 433 у цьому рядку відображають також довгострокові забезпечення на оплату майбутніх відпусток працівникам. Тим часом, на нашу думку, створюване підприємствами забезпечення на оплату відпусток має поточний характер. А отже, його залишок слід наводити у складі ряд. 1660 форми № 1. | |||
Додатковий рядок (Довгострокові забезпечення витрат персоналу) | 1521 | Сальдо за Кт субрах. 474 (у частині довгострокових забезпечень виплат персоналу) | Відображають залишок забезпечень майбутніх витрат і платежів, що стосуються довгострокових виплат персоналу, нарахованих відповідно до П(С)БО 26 (у тому числі з ряд. 1520). Не включають до підсумку Балансу |
Цільове фінансування | 1525 | Сальдо за Кт рах. 48 | Наводять залишок коштів цільового фінансування і цільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел |
Ряд. 1525 ≥ ряд. 1526 | |||
Зверніть увагу: у цій статті підприємства — платники податку на прибуток серед іншого відображають суми грошових коштів, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток. У бухгалтерському обліку суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету унаслідок звільнення, показують записом: Дт рах. 98 — Кт субрах. 481. | |||
Додатковий рядок (Благодійна допомога) | 1526 | Сальдо за Кт субрах. 483 | Відображають залишок коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих як благодійна допомога, які відповідно до законодавства звільняються від обкладення ПДВ (у тому числі із ряд. 1525). Не включають до підсумку Балансу |
Усього за розділом II | 1595 | Ряд. 1500 + ряд. 1505 + ряд. 1510 + ряд. 1515 + ряд. 1520 + ряд. 1525 | |
III. Поточні зобов’язання і забезпечення | |||
Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт) і 60 | Відображають суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них кредитами |
У цьому рядку не наводять інформацію про інші отримані короткострокові позики (крім банківських). Небанківські позики включають до ряд. 1690. | |||
Додатковий рядок (Векселі видані) | 1605 | Сальдо за Кт рах. 62 | Показують суму заборгованості, на яку підприємство видало векселі в забезпечення поставок товарів (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів |
Поточна кредиторська заборгованість за: | |||
довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо за Кт рах. 61 | Відображають суму довгострокових зобов’язань, що підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 63, 62 (якщо векселі видані не відображено окремо в ряд. 1605) | Відображають суму заборгованості перед постачальниками та підрядниками за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо її наводять в окремій статті форми № 1) |
розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт субрах. 641 і 642 | Наводять заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства |
Ряд. 1620 ≥ ряд. 1621 | |||
у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо за Кт субрах. 641 (у частині заборгованості з податку на прибуток) | Відображають заборгованість підприємства перед бюджетом з поточного податку на прибуток (у тому числі із ряд. 1620). Не включають до підсумку Балансу |
розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рах. 65 | Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників |
розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 | Показують заборгованість підприємства за оплатою праці, уключаючи депоновану заробітну плату |
Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами) | 1635 | Сальдо за Кт субрах. 681 | Відображають залишок суми авансів, одержаних від інших осіб у рахунок подальших постачань продукції, виконання робіт (надання послуг) |
Як і у випадку з виданими авансами (ряд. 1130 форм № 1), деякі бухгалтери вважають за краще відображати одержані аванси не на субрах. 681, а за Кт рах. 36. У такому разі залишок по рах. 36 у формі № 1 слід відображати розгорнуто: у ряд. 1635 — кредитове сальдо рах. 36 за контрагентами і договорами, за якими одержано аванси, а в ряд. 1125 — дебетове (заборгованість контрагентів за окремими договорами). | |||
Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками) | 1640 | Сальдо за Кт рах. 67 | Відображають заборгованість підприємства перед його учасниками (засновниками), пов’язану з розподілом прибутку (дивіденди тощо), за виплатами за користування майном (земельним і майновим паєм) і виплатами у зв’язку з отриманням належної учаснику (засновнику), який вибув, частини активів підприємства |
Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків) | 1645 | Сальдо за Кт субрах. 682 і 683 | Наводять заборгованість підприємства пов’язаним сторонам і кредиторську заборгованість із внутрішніх розрахунків (наприклад, заборгованість із розрахунків з виробничими одиницями та господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей, реалізацією продукції, робіт, послуг, передачею витрат загальноуправлінської діяльності, виплатою заробітної плати працівникам цих господарств тощо) |
Поточні забезпечення | 1660 | Сальдо за Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (у частині поточних забезпечень) | Відображають залишок коштів на забезпечення майбутніх витрат і платежів, які планується використати протягом 12 місяців з дати балансу (забезпечення оплати відпусток, забезпечення матеріального заохочення та інші поточні забезпечення) |
Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо за Кт рах. 69 | Відображають доходи, що отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів і належать до майбутніх звітних періодів |
Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684 і 685 | Показують суми поточних зобов’язань, що не можуть бути включені до інших статей розділу III пасиву форми № 1 |
Усього за розділом III | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1605 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1635 + ряд. 1640 + ряд. 1645 + ряд. 1660 + ряд. 1665 + ряд. 1690 | |
IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо за Кт субрах. 680 | Відображають зобов’язання, пов’язані з необоротними активами і групами вибуття, утримуваними для продажу, які визначають відповідно до П(С)БО 27 |
Зокрема, до них відносять зобов’язання, що включені до групи вибуття і будуть передані (погашені) у результаті продажу групи вибуття. | |||
Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700 | |
Показники ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1 повинні відповідати показникам ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1. |
Окремо варто зупинитися на порядку розрахунку показників ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» і ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» форми № 1 на кінець звітного року (гр. 4).
Звідки взагалі відстрочені податкові активи (далі — ВПА) і відстрочені податкові зобов’язання (далі — ВПЗ) беруться? Річ у тім, що незважаючи на значне зближення податкового та бухгалтерського обліку, яке відбулося у 2015 році, певні відмінності існують між ними й донині. Це неминуче призводить до виникнення різниць між бухгалтерським і податковим прибутком. У зв’язку з цим, щоб нівелювати зазначені відмінності та відобразити в бухгалтерському обліку достовірні витрати (доходи), активи та зобов’язання з податку на прибуток, власне й розраховують відстрочені податки на прибуток.
Порядок визначення величини ВПА і ВПЗ регламентовано П(С)БО 17. Застосування його норм при складанні річної фінансової звітності (на відміну від проміжної*) є обов’язковим для підприємств — платників податку на прибуток. З цього випливає, що єдиноподатники відстрочені податки не рахують. Крім того, дотримуватися правил, установлених П(С)БО 17, не зобов’язані:
* Нагадаємо: у проміжній фінансовій звітності відстрочений податок на прибуток можна не визначати, а визнавати в сумі, розрахованій на 31 грудня попереднього звітного року ( п. 15 П(С)БО 17).
— бюджетні установи;
— підприємства, що складають фінзвітність за МСФЗ**;
** Такі підприємства визначають відстрочені податки відповідно до МСБО 12 «Податки на прибуток».
— суб’єкти малого підприємництва, які керуються вимогами П(С)БО 25. Критерії віднесення до таких суб’єктів представлено в табл. 1.1 на с. 6.
Як ви пам’ятаєте, на сьогодні як такий податковий облік залишився тільки у високодохідних підприємств, тобто підприємств, річний дохід яких від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній звітний (податковий) період перевищує 20 млн грн., і малодохідників-добровольців. У зв’язку з цим виходить, що:
1) усі відстрочені податки (ВПА і ВПЗ) рахують:
— високодохідники, які не є суб’єктами малого підприємництва (середня чисельність працівників перевищує 50 осіб та/або їх дохід понад 10 млн євро);
— малодохідники — несуб’єкти малого підприємництва (середня чисельність працівників перевищує 50 осіб), які самостійно прийняли рішення розраховувати податкові різниці;
2) не рахують ВПА і ВПЗ:
— високодохідники — суб’єкти малого підприємництва;
— малодохідники — суб’єкти малого підприємництва;
3) розраховують тільки ВПА за збитками минулих років (якщо такі є) малодохідники — несуб’єкти малого підприємництва.
А як розраховують ВПА і ВПЗ
Спираючись на вимоги П(С)БО 17, негайно про це розповімо.
Перш за все зазначимо, що для визначення сум ВПА і ВПЗ використовують дані Балансу. При цьому порівнюють показники бухгалтерського Балансу на кінець звітного року з оцінкою його статей за даними податкового обліку і розраховують різницю між ними. Потім аналізують, якою є отримана різниця — тимчасовою чи постійною. Тимчасові різниці (далі — ТР) згодом анулюються, а постійні — ні.
Наведемо приклад. У бухгалтерському обліку підприємства на кінець звітного року значиться об’єкт основних засобів із залишковою вартістю 23000 грн. З точки зору ПКУ цей об’єкт є невиробничим. У цьому випадку податкова база об’єкта дорівнює 0. Адже згідно з п.п. 138.3.2 ПКУ він не амортизується і його залишкова вартість в умовному податковому балансі відсутня.
У бухгалтерському обліку балансова вартість цього активу в результаті нарахування амортизації потрапить до складу витрат, а в податковому обліку витрати на суму амортизації такого об’єкта не збільшаться ніколи. Отже, отримана різниця між залишковими вартостями об’єкта (23000 грн.) — постійна. А ось якби йшлося про виробничі основні засоби, то різниця (в разі її наявності) між податковою та бухгалтерською вартостями була б тимчасовою.
Запам’ятайте: у розрахунку ВПА і ВПЗ беруть участь тільки ТР.
Вони бувають двох видів:
— ТР, що підлягають вирахуванню, — призводять до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПА;
— ТР, що підлягають оподаткуванню, — підлягають уключенню до податкового прибутку (зменшують збиток) у майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПЗ.
Після розрахунку ТР, що підлягають вирахуванню та оподаткуванню, визначають власне ВПА і ВПЗ. Для цього розраховані величини ТР (що підлягають вирахуванню та оподаткуванню) множать на ставку податку на прибуток, що діє наступного року ( п. 12 П(С)БО 17). У 2017 році ставка податку на прибуток становить 18 %.
Отримані суми ВПЗ відображають як сальдо за кредитом рахунка 54, а суми ВПА — як сальдо за дебетом рахунка 17 на кінець звітного періоду.
Далі необхідно порівняти отримані суми ВПА і ВПЗ і:
— якщо ВПА > ВПЗ, то різницю між їх значеннями відобразити в ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» гр. 4 форми № 1,
— якщо ВПЗ > ВПА, різницю показують у ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» гр. 4 форми № 1.
Зверніть увагу: такий порядок відображення відстрочених податків у Балансі передбачено п. 17 П(С)БО 17, якщо сплата податку на прибуток контролюється одним фіскальним органом (тобто в загальному випадку). А ось у консолідованій звітності ВПА і ВПЗ показують розгорнуто.
Наведемо найпоширеніші ТР, що призводять до виникнення відстрочених податків, у табл. 2.2.
Таблиця 2.2. Основні причини виникнення відстрочених податків
Найменування ТР | Облікова (бухгалтерська) база (ОБ) | Податкова база (ПБ) | Вид відстроченого податку |
АКТИВИ | |||
ТР = ОБ - ПБ. Якщо ТР > 0, показник визнається ТР, що підлягає оподаткуванню, і веде до появи ВПЗ. Якщо ТР < 0, отримане значення визнається ТР, що підлягає вирахуванню, і веде до появи ВПА | |||
За нематеріальними активами (НМА) | Залишкова вартість НМА, а також вартість НМА, визнаних утримуваними для продажу, на кінець звітного періоду: — сальдо за Дт рах. 12 мінус сальдо за Кт субрах. 133; — сальдо за Дт субрах. 286 у частині НМА, що визнані утримуваними для продажу | Залишкова вартість НМА в податковому обліку на кінець звітного періоду | ВПА (якщо ОБ < ПБ) або ВПЗ (якщо ОБ > ПБ) |
Причина виникнення ТР — відмінності залишкової вартості НМА за даними бухгалтерського та податкового обліку. Такі відмінності можуть бути викликані тим, що: 1) у податковому та бухгалтерському обліку встановлено різні строки корисного використання НМА; 2) підприємство в бухгалтерському та податковому обліку застосовує різні методи нарахування амортизації; 3) у бухобліку проводилися дооцінки, уцінки та/або зменшення (відновлення) корисності НМА; 4) в обліку підприємства значаться «старі» НМА зі своєю податковою базою, сформованою на 31.12.2014 р. ( п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). | |||
За виробничими основними засобами (ОЗ) і малоцінними необоротними | Залишкова вартість виробничих ОЗ і МНМА, ІН, ДБА, а також вартість таких активів, визнаних утримуваними для продажу, на | Залишкова вартість ОЗ за даними податкового обліку на кінець звітного періоду | ВПА (якщо ОБ < ПБ) або ВПЗ (якщо ОБ > ПБ) |
матеріальними активами (МНМА), інвестиційною нерухомістю (ІН), довгостроковими біологічними активами (ДБА), крім активів, що обліковуються за справедливою вартістю | кінець звітного періоду: — сальдо за Дт рах. 10 (крім ІН, що обліковується за справедливою вартістю) мінус сальдо за Кт субрах. 131 і 135; — сальдо за Дт рах. 11 мінус сальдо за Кт субрах. 132 (за винятком МНМА вартістю 6000 грн. (до 01.09.2015 р. — 2500 грн.) і менше); — сальдо за Дт рах. 16 (крім ДБА, що обліковуються за справедливою вартістю) мінус сальдо за Кт субрах. 134; — сальдо за Дт субрах. 286 у частині матеріальних активів, переведених зі складу перелічених об’єктів обліку | ||
Причина виникнення різниць — відмінності між податковим і бухгалтерським обліком ОЗ. Ці відмінності можуть виникати з таких причин: 1) у податковому та бухгалтерському обліку встановлено різні строки корисного використання (експлуатації) ОЗ; 2) відрізняються методи нарахування амортизації, зокрема у зв’язку із забороною, встановленою п.п. 138.3.1 ПКУ, використовувати в податковому обліку виробничий метод; 3) у бухгалтерському обліку здійснювалися дооцінки, уцінки, зменшення або відновлення корисності ОЗ; 4) в обліку підприємства значаться «старі» ОЗ зі своєю податковою базою, сформованою на 31.12.2014 р. ( п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). | |||
ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | |||
ТР = ПБ - ОБ. Якщо ТР > 0, показник визнається ТР, що підлягає оподаткуванню, і веде до появи ВПЗ. Якщо ТР < 0, отримане значення визнається ТР, що підлягає вирахуванню, і веде до появи ВПА | |||
За нарахованими забезпеченнями майбутніх витрат і платежів (крім забезпечень на оплату відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці) | Балансова величина забезпечень майбутніх витрат і платежів (крім забезпечень на оплату відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці): сальдо за Кт рах. 47 (крім забезпечень, пов’язаних з оплатою праці) | 0 | ВПА |
Виникнення цієї різниці пов’язане з тим, що в бухгалтерському обліку суми створених забезпечень визнають витратами в періоді їх створення ( п. 13 П(С)БО 11). Водночас об’єкт оподаткування для розрахунку податку на прибуток збільшується на суму витрат на формування забезпечень і зменшується тільки на суму фактично понесених витрат, що відшкодовані за рахунок забезпечень. Тобто, як бачите, мають місце відмінності в моментах визнання витрат на створення забезпечень у бухгалтерському та податковому обліку, що й ведуть до виникнення ТР. Зверніть увагу: забезпечення на оплату відпусток та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці (зокрема, сальдо за Кт субрах. 471 і 477), не беруть участі в розрахунку ТР, оскільки згідно з п. 139.1 ПКУ на суму таких забезпечень коригування в податковому обліку не проводять. Крім того, на думку податківців (див. лист ДФСУ від 15.11.2016 р. № 24551/6/99-99-15-02-02-15), до виплат, пов’язаних з оплатою праці, відносять витрати підприємства за програмами пенсійного забезпечення (виплати після закінчення трудової діяльності, інші довгострокові виплати працівникам, виплати при звільненні). З цього випливає, що і сальдо за Кт субрах. 472 в розрахунку ТР не бере участі. |
Урахуйте: наведений у табл. 2.2 перелік підстав для виникнення відстрочених податків не є вичерпним. У ньому перелічено тільки найбільш поширені причини появи ТР, з якими може зіткнутися будь-яке підприємство-прибутківець. Таким чином, для правильного визначення ВПА і ВПЗ необхідно обов’язково перевірити показники форми № 1 на наявність не тільки перелічених у табл. 2.2, а й інших ТР.
Також не забудьте, що згідно з п. 8 П(С)БО 17 підприємством можуть бути визнані ВПА в разі, коли податкові збитки і податкові пільги перенесені на майбутні періоди за умови, що в майбутньому очікується отримання прибутку, достатнього для відшкодування цих збитків і користування пільгами.
З Балансом ми розібралися, тепер перейдемо до Звіту про фінансові результати.