* Хто належить до суб’єктів малого підприємництва, див. у табл. 1.1 на с. 6.
Чинна редакція цього стандарту встановлює два різновиди форм фінансової звітності:
— Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва ( додаток 1 до П(С)БО 25), що включає Баланс (форма № 1-м) і Звіт про фінансові результати (форма № 2-м);
— Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва ( додаток 2 до П(С)БО 25) у складі Балансу (форма № 1-мс) та Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс).
Ці форми заповнюють у тис. грн. з одним десятковим знаком.
Давайте пригадаємо, хто має право подавати зазначену звітність (див. табл. 8.1).
Таблиця 8.1. Застосування скороченої фінансової звітності
| Форма фінансової звітності | Особи, які її складають |
| Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-м і № 2-м) | 1) суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, визнані такими відповідно до законодавства (крім тих, які складають Спрощений фінзвіт); 2) представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності |
| Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-мс і № 2-мс) | 1) суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат відповідно до податкового законодавства (у 2016 році — юрособи-єдиноподатники групи 3); 2) суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які відповідають критеріям мікропідприємництва* |
| * При цьому не має значення обрана система оподаткування та приналежність до певної групи платників єдиного податку. Які підприємства належать до суб’єктів мікропідприємництва, див. у табл. 1.1 на с. 6. | |
Окремо підкреслимо, що подавати фінансову звітність у скороченому форматі можуть:
— новостворені підприємства;
— підприємства, які за результатами діяльності за минулий рік відповідають критеріям, наведеним у п. 2 розд. I П(С)БО 25 (див. табл. 8.1).
Протягом звітного року підприємство порушило критерії, установлені п. 2 розд. I П(С)БО 25
Тоді, як зазначено в п. 3 розд. І П(С)БО 25, за відповідний звітний період, у якому це сталося (і за подальші звітні періоди такого року, а також наступного за ним), підприємство має подати повну фінансову звітність.
Проте на повнокомплектний формат фінзвітності підприємство зобов’язане перейти тільки в разі втрати ним статусу суб’єкта малого підприємництва. Якщо ж «мікросуб’єкт» або єдиноподатник групи 3 позбудеться можливості подавати Спрощений фінзвіт, але при цьому вписуватиметься в рамки «малого» суб’єкта, за ним залишиться право звітувати за формами № 1-м і № 2-м.
На жаль, так і не вирішено на нормативному рівні питання з наданням скороченої фінзвітності неприбутківцями. Нагадаємо: відповідно до ч. 3 ст. 11 Закону № 996 для неприбуткових підприємств, установ та організацій повинно бути встановлено скорочену фінансову звітність у складі Балансу і Звіту про фінансові результати. Проте в П(С)БО 25 відповідні зміни не внесені. У зв’язку з цим залишається незрозумілим, чи можуть неприбутківці, які не вписуються в критерії суб’єктів малого підприємництва, керуватися нормами зазначеного П(С)БО. Отже, тут доводиться розраховувати лише на лояльність місцевих органів статистики. Що ж стосується «малих» неприбуткових підприємств, то вони можуть, як і раніше, складати Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва або Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (див. табл. 8.1).
Пам’ятайте: не можуть керуватися П(С)БО 25 підприємства, які для складання фінзвітності використовують МСФЗ* (в обов’язковому порядку або за самостійним рішенням).
* Які суб’єкти господарювання зобов’язані складати фінзвітність за МСФЗ, див. рис. 1.1 на с. 3.
Вони подають повну фінансову звітність за формами, наведеними в НП(С)БО 1.
Зверніть увагу: підприємства, що застосовують П(С)БО 25, не здійснюють розрахунок ВПА і ВПЗ. Зробити такий висновок дозволяють положення п.п. 2.19 розд. II П(С)БО 25 і самі форми скороченої фінзвітності.
А тепер поговоримо про те, як же скласти звітність суб’єкту малого підприємництва.
8.1. Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-м і № 2-м)
Спочатку розглянемо, як заповнити Баланс за формою № 1-м. При заповненні цієї форми пам’ятайте про такі правила:
1) у Балансі відображають активи, зобов’язання і власний капітал. Підсумок активів Балансу має дорівнювати сумі зобов’язань і власного капіталу ( п. 1 розд. II П(С)БО 25);
2) згортання статей активів і зобов’язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО ( п. 6 розд. I П(С)БО 25);
3) у підрахунку підсумків відповідних розділів Балансу беруть участь рядки, коди яких закінчуються на «0» і «5».
Відповідність рядків цієї форми фінансової звітності регістрам бухгалтерського обліку ви можете побачити в табл. 8.2.
Таблиця 8.2. Заповнення форми № 1-м
| Назва статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
| при використанні Спрощеного плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
| АКТИВ | ||||
| І. Необоротні активи | ||||
| Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо за Дт рах. 15 | Відображають вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів необоротних матеріальних активів | |
| (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу) | ||||
| Зверніть увагу: п.п. 2.1 розд. II П(С)БО 25 передбачено відображення в ряд. 1005 форми № 1-м незавершених капітальних інвестицій у матеріальні необоротні активи. Проте, на нашу думку, до цього рядка потрібно включати вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій як у матеріальні, так і в нематеріальні необоротні активи. | ||||
| Основні засоби: | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо за Дт рах. 10 (субрахунок обліку інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю) | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю) | Наводять залишкову вартість: — власних та отриманих на умовах фінансового лізингу, довірчого управління об’єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, віднесених до складу основних засобів; — інших необоротних матеріальних активів; — нематеріальних активів; — об’єктів інвестиційної нерухомості (якщо вона обліковується за первісною вартістю). Сюди включають також справедливу вартість інвестиційної нерухомості, якщо її облік ведуть за справедливою вартістю |
| Державні (казенні) та комунальні підприємства в цій статті відображають вартість майна, отриманого на праві господарського відання або праві оперативного управління. Зауважте: залишкову вартість необоротних активів, що відображаються в цій статті, визначають як різницю між первісною (переоціненою) вартістю та сумою їх зносу на дату балансу. | ||||
| первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт рах. 10 (крім інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю) | Сальдо за Дт рах. 10 (крім субрах. 100 у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 11, 12 | Показують первісну (переоцінену) вартість основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, а також первісну вартість об’єктів інвестиційної нерухомості, якщо не можна достовірно визначити їх справедливу вартість. Не включають до підсумку Балансу |
| знос | 1012 | Сальдо за Кт відповідних субрахунків рах. 13 | Сальдо за Кт субрах. 131, 132, 133, 135 | Заносять нараховану в установленому порядку суму зносу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, а також об’єктів інвестиційної нерухомості, оцінених за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
| Довгострокові біологічні активи | 1020 | Сальдо за Дт рах. 16 мінус сальдо за Кт рах. 13 (субрахунок обліку амортизації довгострокових біологічних активів) | Сальдо за Дт субрах. 162, 164 мінус сальдо за Кт субрах. 134; сальдо за Дт субрах. 161, 163, 165, 166 | Відображають справедливу вартість довгострокових біологічних активів, що обліковуються відповідно до П(С)БО 30. Якщо облік таких активів ведуть за первісною вартістю, у цьому рядку наводять їх залишкову вартість |
| Пам’ятайте: тут не відображають вартість довгострокових біологічних активів, у тому числі багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Інформацію про такі активи узагальнюють на субрахунках 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження» загального Плану рахунків або ж на відповідних субрахунках рахунка 10 Спрощеного плану рахунків, а їх облікову вартість показують у ряд. 1010 — 1012 форми № 1-м. | ||||
| Довгострокові фінансові інвестиції | 1030 | Сальдо за Дт рах. 14 | Показують фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час | |
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт рах. 18 | Сальдо за Дт рах. 18, 19 | Відображають вартість необоротних активів, які не можуть бути включені до інших статей розділу I «Необоротні активи» активу форми № 1-м |
| Підприємства, які перейшли на застосування П(С)БО 25 з початку 2016 року, у гр. 3 цього рядка відображають також дані статті «Відстрочені податкові активи» Балансу (Звіту про фінансовий стан) на кінець 2015 року (ряд. 1045 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р.). | ||||
| Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1090 | ||
| II. Оборотні активи | ||||
| Запаси | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 23, 26 (без урахування сальдо за Дт субрахунку обліку необоротних активів, утримуваних для продажу) | Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за мінусом сальдо за Кт субрах. 285) | У цьому рядку відображають: — загальну вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу; |
| — вартість готової продукції; — вартість сільськогосподарської продукції; — покупну вартість товарів, придбаних для подальшого продажу; — витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги); — валову заборгованість замовників за будівельними контрактами | ||||
| у тому числі готова продукція | 1103 | Сальдо за Дт рах. 26 (без урахування сальдо за Дт субрахунку обліку необоротних активів, утримуваних для продажу) | Сальдо за Дт рах. 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за мінусом сальдо за Кт субрах. 285) | Довідково показують вартість готової продукції, а саме: — собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам та стандартам; — вартість сільськогосподарської продукції; — купівельну вартість товарів, придбаних підприємством для подальшого продажу. Не включають до підсумку Балансу |
| Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо за Дт рах. 21 | Наводять вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі та в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі), а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури), облік яких ведуть відповідно до П(С)БО 30 | |
| Пам’ятайте: тут не показують вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Облікову вартість таких активів відображають у ряд. 1100 форми № 1-м. | ||||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 1125 | Сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 37 мінус сальдо за Кт субрах. 37/Резерв сумнівних боргів (у частині, що належить до заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, у тому числі забезпеченої векселем) | Сальдо за Дт рах. 34, 36 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, у тому числі забезпеченої векселем) | Відображають відкориговану на резерв сумнівних боргів (нетто) заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, уключаючи забезпечену векселями заборгованість |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 1135 | Сальдо за Дт рах. 64 (у частині розрахунків за податками, обов’язковими платежами, соціальним страхуванням) і субрах. 37/Розрахунки з державними цільовими фондами | Сальдо за Дт субрах. 378, 641, 642, 651, 652 | Наводять визнану дебіторську заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками з тимчасової непрацездатності. Також у цьому рядку відображають авансові платежі та переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету |
| у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо за Дт субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток | Сальдо за Дт субрах. 641/Розрахунки з податку на прибуток | Цей рядок є довідковим. У ньому показують дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток. Платники єдиного податку цей рядок не заповнюють. Не включають до підсумку Балансу |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 37, 64 (у частині заборгованості, яку не відображено в ряд. 1135), 66, 68 мінус сальдо за Кт субрах. 37/Резерв сумнівних боргів (у частині, що належить до цієї заборгованості) | Сальдо за Дт рах. 37 (без урахування сальдо за Дт субрах. 378), 66, 68 і субрах. 654, 655 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до цієї заборгованості) | Показують відкориговану на резерв сумнівних боргів (нетто) заборгованість дебіторів, що не включена до інших статей дебіторської заборгованості та підлягає відображенню у складі оборотних активів (наприклад, заборгованість працівників підприємству) |
| Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо за Дт рах. 35 | Сальдо за Дт субрах. 352 | Відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів) |
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30 (крім грошових документів), 31 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351 | Показують: — готівку в касі підприємства; — гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій; — грошові кошти в дорозі; — електронні гроші; — еквіваленти грошей. Тут наводять грошові кошти як у національній, так і в іноземних валютах |
| Зауважте: кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року з дати балансу або протягом операційного циклу унаслідок обмежень, виключають зі складу оборотних активів і відображають як необоротні активи (ряд. 1090 форми № 1-м). | ||||
| Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо за Дт рах. 39 | Відображають витрати, що понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до майбутніх звітних періодів. Серед них: — витрати, пов’язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; — витрати, пов’язані з освоєнням нових виробництв та агрегатів; — сплачені авансом орендні платежі; — оплата страхового поліса; — передплата газет, журналів, періодичних та довідкових видань тощо | |
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт субрах. 30/Грошові документи, 64/Податкові зобов’язання і 64/Податковий кредит | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643, 644 | Наводять суми оборотних активів, що не включені до зазначених вище статей розділу II активу Балансу. Зокрема, тут зазначають вартість грошових документів |
| Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1125 + ряд. 1135 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190 | ||
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо за Дт рах. 26 (субрахунок обліку необоротних активів, утримуваних для продажу) | Сальдо за Дт субрах. 286 | Відображають вартість необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до П(С)БО 27 |
| Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 | ||
| Перевірка. Значення ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-м повинні відповідати показникам ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-м. | ||||
| ПАСИВ | ||||
| I. Власний капітал | ||||
| Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 40 | Сальдо за Кт рах. 40 | Наводять зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу підприємства з урахуванням суми внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу. Підприємства, для яких не передбачено фіксовану суму статутного капіталу, відображають у цьому рядку суму фактичного внеску власників до статутного капіталу. Тут же показують суму пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій |
| Зверніть увагу: п.п. 2.16 розд. II П(С)БО 25 пропонує показувати у складі цього рядка внески засновників підприємства понад статутний капітал. Для обліку таких внесків, нагадаємо, призначено субрах. 422 «Інший вкладений капітал» загального Плану рахунків. Тим часом, на наше переконання, місце таким сумам у ряд. 1410 форми № 1-м. На обґрунтування нашої позиції пошлемося на п. 2.42 Методрекомендацій № 433. За ним сума капіталу, вкладеного засновниками понад статутний капітал, підлягає відображенню у статті «Додатковий капітал» (ряд. 1410) Балансу (Звіту про фінансовий стан) за формою № 1. | ||||
| Додатковий капітал | 1410 | Сальдо за Кт відповідних субрахунків рах. 40 | Сальдо за Кт рах. 41, 42 | Відображають суму дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу |
| Резервний капітал | 1415 | Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 40 | Сальдо за Кт рах. 43 | Наводять суму резервного капіталу, створеного відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт (прибуток) або за Дт (збиток) рах. 44 | Сальдо за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442) | Відображають суми нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Суму непокритого збитку наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу |
| Зауважте: у першому місяці року переходу на застосування П(С)БО 25 сальдо рах. 17 «Відстрочені податкові активи» і рах. 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» згортають взаємною кореспонденцією рахунків. Різницю списують на рах. 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і відображають у ряд. 1420 форми № 1-м ( п.п. 2.19 розд. II П(С)БО 25). | ||||
| Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 40 | Сальдо за Дт рах. 45, 46 | Відображають суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства тут також наводять величину вилученого капіталу, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. Суми за цією статтею наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу |
| Державні (казенні) та комунальні підприємства у цьому рядку відображають передачу майна відповідно до Положення № 1213. | ||||
| Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 + ряд. 1410 + ряд. 1415 ± ряд. 1420 - ряд. 1425 | ||
| II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення | 1595 | Сальдо за Кт рах. 47, 48, 55 | Сальдо за Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 | Наводять суми: — заборгованості підприємства банкам за отримані від них кредити, що не є поточним зобов’язанням; — довгострокової заборгованості підприємства за залученими позиковими коштами (крім кредитів банків), на які нараховуються проценти; — інших довгострокових зобов’язань; — залишку коштів цільового фінансування і цільових надходжень, отриманих із бюджету та інших джерел; — забезпечень для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на оплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо) |
| Підприємства — платники податку на прибуток у цьому рядку відображають також суми грошових коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток, передбачених ПКУ. У бухгалтерському обліку суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування, показують записом: Дт рах. 98 «Податок на прибуток» — Кт субрах. 481 «Кошти, вивільнені від оподаткування». Підприємства, що застосовують Спрощений план рахунків, нарахування податку показують записом за Дт відповідного субрахунку рах. 96 з Кт рах. 48. Юридичні особи, які в поточному році перейшли на застосування П(С)БО 25, у гр. 3 цього рядка відображають також дані статті «Відстрочені податкові зобов’язання» Балансу (Звіту про фінансовий стан) на кінець попереднього року (ряд. 1500 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2015 р.). | ||||
| III. Поточні зобов’язання | ||||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), відповідних субрахунків рах. 68 (у частині кредитів банків і процентів за ними) | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 60, субрах. 684 (у частині процентів за банківськими кредитами) | Відображають суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них короткостроковими позиками. Такі зобов’язання наводять з урахуванням належної до сплати на кінець звітного періоду суми процентів за користування кредитами |
| Поточна кредиторська заборгованість за: | ||||
| довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 68 | Сальдо за Кт рах. 61 | Показують суми зобов’язань, що утворилися як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 68 (у частині заборгованості за ТМЦ, роботи, послуги) | Сальдо за Кт рах. 62, 63 | Наводять суму заборгованості постачальникам та підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, уключаючи заборгованість, забезпечену векселями. Тут також показують заборгованість постачальникам за невідфактурованими поставками та розрахунки за надлишками ТМЦ, що встановлені при їх прийманні |
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт субрах. 64/Розрахунки за податками, 64/Розрахунки за обов’язковими платежами | Сальдо за Кт субрах. 641, 642 | Відображають заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, уключаючи суми податків з працівників підприємства, податку на прибуток та єдиного податку |
| у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо за Кт субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток | Сальдо за Кт субрах. 641/Розрахунки з податку на прибуток | Довідково заносять поточну кредиторську заборгованість підприємства перед бюджетом з податку на прибуток. Платники єдиного податку цей рядок не заповнюють. Не включають до підсумку Балансу |
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рах. 64 (у частині заборгованості за страхуванням) | Сальдо за Кт рах. 65 | Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників |
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 | Показують заборгованість за нарахованою, але ще не виплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою | |
| Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо за Кт рах. 69 | Уключають доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, що належать до майбутніх звітних періодів, зокрема: — доходи у вигляді отриманих авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи; — передплата газет, журналів, періодичних і довідкових видань; — виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств; — отримана абонентна плата за користування засобами зв’язку тощо | |
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт рах. 37, 68 (відповідні субрахунки з обліку отриманих авансів, розрахунків із засновниками тощо), субрах. 64/Податковий кредит, 64/Податкові зобов’язання | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644 і рах. 67, 68 (крім субрах. 680 і 684 у частині процентів за банківськими кредитами) | Відображають суми зобов’язань, що не включені до інших рядків розділу III «Поточні зобов’язання» пасиву форми № 1-м. Сюди, зокрема, потраплять: — заборгованість за отриманими авансами; — заборгованість перед засновниками у зв’язку з розподілом прибутку; — заборгованість пов’язаним сторонам; — сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами тощо. |
| Усього за розділом III | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1665 + ряд. 1690 | ||
| ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 68 | Сальдо за Кт субрах. 680 | Відображають зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, які визначають відповідно до П(С)БО 27 |
| Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700 | ||
| Перевірка. Значення ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-м повинні відповідати показникам ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-м. | ||||
Тепер розглянемо правила складання Звіту про фінансові результати за формою № 2-м. При його заповненні пам’ятайте:
1) у Звіті про фінансові результати подають інформацію про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період ( п. 3 розд. II П(С)БО 25);
2) показники про витрати і збитки, а також про податок на прибуток відображають у формі № 2-м у дужках ( п. 4 розд. II П(С)БО 25);
3) у графі 4 Звіту про фінансові результати наводять дані за аналогічний період минулого року ( п. 6 розд. I П(С)БО 25).
Як заповнити рядки форми № 2-м з використанням інформації, узагальненої на рахунках бухгалтерського обліку, ви можете дізнатися з табл. 8.3.
Таблиця 8.3. Заповнення форми № 2-м
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
| при використанні Спрощеного плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт рах. 70 з Кт рах. 79 мінус обороти за Кт субрах. 70/Вирахування з доходу з Дт рах. 79 | Обороти за Дт субрах. 701, 702 і 703 з Кт субрах. 791 мінус обороти за Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791 | Відображають чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручку) від реалізації за вирахуванням: — наданих знижок; — вартості повернених раніше проданих товарів; — непрямих податків (ПДВ, акцизного податку); — інших податків та зборів, що сплачуються з обороту; — доходів, які за договорами належать комітентам |
| Крім того, тут відображають дохід від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості, а також дохід від операційної оренди інших об’єктів, якщо вона є основним видом діяльності підприємства. | ||||
| Інші операційні доходи | 2120 | Обороти за Дт рах. 74 (субрахунок обліку операційних доходів) з Кт рах. 79 | Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791 | Показують суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): — дохід від операційної оренди активів (крім випадків, коли в оренду надається інвестиційна нерухомість або оренда є основним видом діяльності); — дохід від операційних курсових різниць; — відшкодування раніше списаних активів; — дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій); |
| — дохід від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, і груп вибуття тощо | ||||
| У цьому рядку також наводять дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції і дохід від зміни вартості активів, що обліковуються за справедливою вартістю. | ||||
| Інші доходи | 2240 | Обороти за Дт відповідних субрахунків рах. 74 з Кт рах. 79 | Обороти за Дт рах. 72, 73 з Кт субрах. 792; за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793 | До цього рядка включають: — дивіденди, проценти, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; — дохід від реалізації фінансових інвестицій; — дохід від неопераційних курсових різниць; — інші доходи, що виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства |
| Разом доходи | 2280 | Ряд. 2000 + ряд. 2120 + ряд. 2240 | Відображають загальну суму доходів підприємства | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти за Кт рах. 90 з Дт рах. 79 | Обороти за Кт субрах. 901, 902, 903 з Дт субрах. 791 | Показують виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Тут же зазначають нерозподілені постійні загальновиробничі витрати, що входять до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Якщо оренда є основним видом діяльності, до цього рядка включають також витрати, пов’язані з наданням майна в оренду. Показник наводять у дужках |
| Інші операційні витрати | 2180 | Обороти за Кт відповідних субрахунків рах. 96 з Дт рах. 79 | Обороти за Кт рах. 92, 93, 94 з Дт субрах. 791 | У цьому рядку наводять: — адміністративні витрати; — витрати на збут; — собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, і груп вибуття; — відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суму списаних до складу витрат безнадійних боргів; |
| — втрати від знецінення виробничих запасів; — втрати від операційних курсових різниць; — визнані економічні санкції; — відрахування для забезпечення відшкодування майбутніх операційних витрат; — інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник наводять у дужках | ||||
| Крім іншого, у цьому рядку відображають витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості активів, що обліковуються за справедливою вартістю. | ||||
| Інші витрати | 2270 | Обороти за Кт відповідних субрахунків рах. 96 з Дт рах. 79 | Обороти за Кт рах. 95, 96 з Дт субрах. 792; за Кт рах. 97 з Дт субрах. 793 | Тут відображають: — витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; — втрати від участі в капіталі; — собівартість реалізації фінансових інвестицій; — втрати від неопераційних курсових різниць; — втрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; — інші витрати, що виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник наводять у дужках |
| Разом витрати | 2285 | Ряд. 2050 + ряд. 2180 + ряд. 2270 | Відображають загальну суму витрат підприємства. Значення наводять у дужках | |
| Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | Ряд. 2280 - ряд. 2285 | Показують фінансовий результат до оподаткування. При набутті від’ємного значення (збиток) показник наводять у дужках | |
| Податок на прибуток | 2300 | Обороти за Дт субрах. 96/Податок на прибуток з Кт субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток, рах. 48 | Оборот за Дт рах. 98 з Кт субрах. 481, 641/Розрахунки з податку на прибуток | Показують суму податку на прибуток за звітний період, що визначається відповідно до ПКУ. Єдиноподатники цей рядок не заповнюють. Показник наводять у дужках |
| На наш погляд, у цьому рядку слід відображати також суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування. Нагадаємо: у бухгалтерському обліку її показують записом: Дт рах. 98 — Кт субрах. 481. Підприємства, що застосовують Спрощений план рахунків, нарахування податку відображають записом за Дт відповідного субрахунку рах. 96 з Кт рах. 48. | ||||
| Чистий прибуток (збиток) | 2350 | Ряд. 2290 - ряд. 2300 | Відображають чистий прибуток або збиток. При отриманні від’ємного значення (збиток) показник наводять у дужках | |
8.2. Спрощений фінансовий звіт (форми № 1-мс і № 2-мс)
Спрощений фінзвіт багато в чому схожий з Фінансовим звітом суб’єкта малого підприємництва за формами № 1-м і № 2-м, але менш деталізований. Розглянемо, як скласти форми № 1-мс і № 2-мс, у табл. 8.4 і 8.5 (див. с. 120) відповідно. Почнемо з Балансу.
Таблиця 8.4. Заповнення форми № 1-мс
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
| при використанні Спрощеного плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
| АКТИВ | ||||
| І. Необоротні активи | ||||
| Основні засоби: | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо за Дт рах. 10 (субрахунок обліку інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю), рах. 16 (субрахунок обліку довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю) | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 161, 163 і 165 | У цьому рядку наводять залишкову вартість: — власних та отриманих на умовах фінансового лізингу або довірчого управління об’єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, які відносять до складу основних засобів; — інших необоротних матеріальних активів; — нематеріальних активів; — довгострокових біологічних активів (якщо їх облік ведуть за первісною вартістю); — інвестиційної нерухомості (якщо її облік ведуть за первісною вартістю). Сюди включають також справедливу вартість інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, якщо їх облік ведуть за справедливою вартістю. Крім того, у цьому рядку відображають вартість незавершених капітальних інвестицій |
| Державні (казенні) та комунальні підприємства в ряд. 1010 наводять вартість майна, отриманого на праві господарського відання або праві оперативного управління. | ||||
| первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт рах. 10, 15, 16 (крім субрахунків обліку інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю) | Сальдо за Дт рах. 10 (крім субрах. 100 в частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 11, 12, 15, субрах. 162, 164, 166 | Показують первісну (переоцінену) вартість основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, незавершених капітальних інвестицій, а також об’єктів інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, якщо їх облік ведуть за первісною вартістю. Не включають до підсумку Балансу |
| знос | 1012 | Сальдо за Кт рах. 13 | Заносять нараховану в установленому порядку суму зносу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, а також об’єктів інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, оцінених за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу | |
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт рах. 14, 18 | Сальдо за Дт рах. 14, 18, 19 | Наводять вартість інших необоротних активів, у тому числі довгострокових фінансових інвестицій |
| Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1010 + ряд. 1090 | ||
| II. Оборотні активи | ||||
| Запаси | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 21, 23, 26 | Сальдо за Дт рах. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 | Відображають: — вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу; — вартість поточних біологічних активів; — вартість готової продукції; — вартість сільськогосподарської продукції; — витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги); — валову заборгованість замовників за будівельними контрактами |
| На нашу думку, у ряд. 1100 форми № 1-мс також слід відображати вартість товарів, придбаних підприємством для продажу. | ||||
| Поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт рах. 37, 64 (крім субрах. 64/Податковий кредит і 64/Податкові зобов’язання), 66, 68 мінус сальдо за Кт субрах. 37/Резерв сумнівних боргів | Сальдо за Дт рах. 34, 36, 37, 63, 64 (крім субрах. 643 і 644), 65, 66, 68 мінус сальдо за Кт рах. 38 | Відображають фактичну заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги (уключаючи забезпечену векселями), заборгованість інших дебіторів. Крім того, тут показують визнану дебіторську заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів, а також заборгованість працівників перед підприємством |
| Зауважимо: п.п. 1.4 розд. III П(С)БО 25 пропонує відображати в цьому рядку також заборгованість засновників із формування статутного капіталу. Одночасно з цим п.п. 1.7 розд. III П(С)БО 25 приписує показувати у складі статті «Капітал» (ряд. 1400 форми № 1-мс) суму фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства, а не зафіксованого в установчих документах. Очевидно, що при такому заповненні рядків Баланс не зійдеться. На наш погляд, у ряд. 1400 форми № 1-мс слід відображати зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу за мінусом величини заборгованості засновників за внесками, що й відповідатиме фактично внесеній засновниками сумі. За такого підходу заборгованість засновників з формування статутного капіталу в ряд. 1155 форми № 1-мс зазначатися не повинна. Нагадаємо: підприємства, які складають Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва, мають право не створювати резерв сумнівних боргів ( п. 8 розд. І П(С)БО 25). У такому разі поточну дебіторську заборгованість у рядку 1155 відображають у її фактичній сумі, тобто без зменшення на резерв сумнівних боргів. | ||||
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30 (крім грошових документів), 31 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351 | Наводять готівку в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, еквіваленти грошових коштів. Тут показують кошти як у національній, так і в іноземних валютах |
| Пам’ятайте: кошти, які не можна використати для операцій протягом року з дати балансу або протягом операційного циклу через обмеження, відображають як необоротні активи (ряд. 1090 форми № 1-мс). | ||||
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт рах. 35, 39, субрах. 30/Грошові документи, 64/Податковий кредит і 64/Податкові зобов’язання | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 352, 643, 644, рах. 39 | Показують суми оборотних активів, що не включені до зазначених вище статей розділу II активу форми № 1-мс, зокрема, поточні фінансові інвестиції |
| Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1155 + ряд. 1165 + ряд. 1190 | ||
| Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 | ||
| Показники ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-мс повинні відповідати показникам ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-мс. | ||||
| ПАСИВ | ||||
| I. Власний капітал | ||||
| Капітал | 1400 | Сальдо за Кт рах. 40 мінус сальдо за Дт рах. 40 (відповідні субрахунки) | Сальдо за Кт рах. 40, 41, 42, 43 мінус сальдо за Дт рах. 45, 46 | У цьому рядку наводять: — суму фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства; — вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів; — інші види додаткового капіталу; — суму пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій; — внески засновників підприємства понад статутний капітал; — суму резервного капіталу |
| Зауважте: тут також ураховують суму вилученого капіталу, яку віднімають при визначенні показника цього рядка. | ||||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт (прибуток) або за Дт (збиток) рах. 44 | Сальдо за Кт субрах. 441 або за Дт субрах. 442 | Відображають суму нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Суму збитку наводять у дужках та віднімають при визначенні підсумку власного капіталу |
| Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 ± ряд. 1420 | ||
| II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення | 1595 | Сальдо за Кт рах. 47, 48, 55 | Сальдо за Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 | У цьому рядку відображають: — суму заборгованості підприємства банкам за отримані від них кредити, яка не є поточним зобов’язанням; — суму довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язаннями, пов’язаними із залученням позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховують проценти; — інші довгострокові зобов’язання. Тут також показують залишок коштів цільового фінансування та цільових надходжень з бюджету та інших джерел, у тому числі суми коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток |
| Крім того, у ряд. 1595 показують суми забезпечень для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на оплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), якщо підприємство їх створює. | ||||
| IІІ. Поточні зобов’язання | ||||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 68 (у частині кредитів банків та процентів за ними) | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 60, 61 (у частині заборгованості за кредитами банків), субрах. 684 (у частині процентів за банківськими кредитами) | Показують суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них короткостроковими позиками. Такі зобов’язання наводять з урахуванням належної до сплати на кінець звітного періоду суми процентів за користування кредитами |
| У цьому рядку відображають також зобов’язання, які виникли як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. | ||||
| Поточна кредиторська заборгованість за: | ||||
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 68 (у частині заборгованості за ТМЦ, роботи, послуги) | Сальдо за Кт рах. 62, 63 | Відображають суму заборгованості перед постачальниками та підрядниками за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, уключаючи заборгованість, забезпечену векселями |
| Також тут показують заборгованість перед постачальниками за невідфактурованими поставками та розрахунками за надлишками ТМЦ, що встановлені при їх прийманні. | ||||
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт рах. 64 (у частині заборгованості за платежами до бюджету) | Сальдо за Кт субрах. 641, 642 | Показують заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, уключаючи суми податків з працівників підприємства |
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рах. 64 (у частині заборгованості за страхуванням) | Сальдо за Кт рах. 65 | Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування працівників |
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 | Наводять заборгованість за нарахованою, але не виплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою | |
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт рах. 37, 68 (крім сум, відображених в інших рядках розділу III пасиву форми № 1-мс), 69, субрах. 64/Податковий кредит і 64/Податкові зобов’язання | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, рах. 61 (крім довгострокової заборгованості за банківськими кредитами, переведеної в поточну), 67, 68 (крім субрах. 684 у частині процентів за банківськими кредитами), 69 | Уключають суми зобов’язань, що не відображені в інших статтях розділу III пасиву форми № 1-мс, зокрема: — заборгованість за отриманими авансами; — заборгованість перед засновниками у зв’язку з розподілом прибутку; — заборгованість пов’язаним сторонам; — суми валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами тощо |
| Усього за розділом IІІ | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1690 | ||
| Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 | ||
| Показники ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-мс повинні відповідати показникам ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-мс. | ||||
Тепер розглянемо особливості складання Звіту про фінансові результати за формою № 2-мс. При його заповненні врахуйте: у гр. 4 наводять дані за аналогічний період попереднього року ( п. 6 розд. I П(С)БО 25), тобто показники, відображені у гр. 3 форми № 2-мс за 2015 рік.
Таблиця 8.5. Заповнення форми № 2-мс
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
| при використанні Спрощеного плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт рах. 70 з Кт рах. 79 мінус обороти за Кт субрах. 70/Вирахування з доходу з Дт рах. 79 | Обороти за Дт субрах. 701, 702 і 703 з Кт субрах. 791 мінус обороти за Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791 | Відображають чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручку) від реалізації за вирахуванням: — наданих знижок; — вартості повернених раніше проданих товарів; — непрямих податків (ПДВ, акцизного податку); — інших податків та зборів, що сплачуються з обороту; — доходів, які за договорами належать комітентам |
| Крім того, тут відображають дохід від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості, а також дохід від операційної оренди інших об’єктів, якщо вона є основним видом діяльності підприємства. | ||||
| Інші доходи | 2160 | Обороти за Дт рах. 74 з Кт рах. 79 | Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791; за Дт рах. 72, 73 з Кт субрах. 792; за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793 | Наводять суми інших доходів, крім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): — дохід від операційної оренди активів (крім випадків, коли в оренду надають інвестиційну нерухомість або оренда є основним видом діяльності); — дохід від операційних та неопераційних курсових різниць; — відшкодування раніше списаних активів; — дохід від реалізації оборотних активів; — проценти, доходи від участі в капіталі та інші доходи від фінансових інвестицій; — дохід від реалізації фінансових інвестицій і необоротних активів; — інші доходи |
| Разом доходи | 2280 | Ряд. 2000 + ряд. 2160 | Визначають загальну суму доходів згідно з формулою | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти за Дт рах. 90 | Обороти за Дт субрах. 901, 902, 903 | Показують виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) і собівартість реалізованих товарів. Показник наводять у дужках |
| Відповідно до п.п. 2.3 розд. III П(С)БО 25 собівартість виготовлених і реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг) складається з прямих витрат, безпосередньо пов’язаних з виробництвом, та загальновиробничих витрат, «зменшених на суму зменшення залишку на кінець періоду (порівняно із залишком на початок періоду) незавершеного виробництва і готової продукції». Проте для визначення собівартості реалізованої продукції зменшувати виробничі витрати слід на суму приросту (а не зменшення) залишків на кінець періоду порівняно із залишками на початок. Відповідно на суму зменшення залишків готової продукції та незавершеного виробництва потрібно збільшити виробничі витрати. Зверніть увагу: якщо оренда є основним видом діяльності підприємства, то до цього рядка відносимо також витрати, пов’язані з наданням підприємством майна в оренду. | ||||
| Інші витрати | 2165 | Обороти за Дт рах. 96 без урахування обороту за Дт рах. 96 з Кт рах. 48 і субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток (у частині нарахованого податку на прибуток) | Обороти за Дт рах. 92, 93, 94, 95, 96, 97 | Тут відображають: — адміністративні витрати; — витрати на збут; — собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції та товарів); — суму списаних до складу витрат безнадійних боргів; — втрати від знецінення виробничих запасів; — втрати від операційних і неопераційних курсових різниць; — визнані економічні санкції; — інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства; |
| — витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; — втрати від участі в капіталі; — собівартість реалізації фінансових інвестицій та необоротних активів; — інші витрати підприємства. Показник наводять у дужках | ||||
| У цьому самому рядку показують належну до сплати за звітний період суму податків і зборів, крім податку на прибуток (зокрема, єдиний податок). На наш погляд, тут також слід відображати відрахування на резерв сумнівних боргів і створення забезпечень для покриття майбутніх операційних витрат, якщо підприємство створює такі забезпечення та резерви. | ||||
| Разом витрати | 2285 | Ряд. 2050 + ряд. 2165 | Визначають загальну суму витрат згідно з формулою. Значення наводять у дужках | |
| Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | Ряд. 2280 - ряд. 2285 | Показують фінансовий результат до оподаткування. При отриманні від’ємного значення (збиток) показник наводять у дужках | |
| Податок на прибуток | 2300 | Обороти за Дт рах. 96 з Кт рах. 48, субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток | Оборот за Дт рах. 98 з Кт субрах. 481, 641/Розрахунки з податку на прибуток | Відображають суму податку на прибуток за звітний період, визначену згідно з ПКУ. Єдиноподатники цей рядок не заповнюють. Показник наводять у дужках |
| Зверніть увагу: тут же відображають суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування. Нагадаємо: у бухгалтерському обліку її нараховують записом за Дт рах. 98 з Кт субрах. 481 (або за Дт відповідного субрахунку рах. 96 з Кт рах. 48 Спрощеного плану рахунків). | ||||
| Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування | 2310 | — | На сьогодні цей рядок не заповнюють | |
| Чистий прибуток (збиток) | 2350 | Ряд. 2290 - ряд. 2300 | Відображають суму чистого прибутку підприємства згідно з наведеною формулою. При отриманні від’ємного значення (збиток) показник наводять у дужках | |
На цьому ми закінчуємо розглядати форми фінансової звітності, що надаються підприємствами, які у своїй діяльності керуються національними П(С)БО. Упевнені, тепер ви з легкістю зможете скласти якісну фінансову звітність і своєчасно подати її користувачам.
