Залежно від того, є спрощенець юридичною особою чи ФОП, застосовують:
— Податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця;
— Податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи)*.
* Про юросіб-єдиноподатників групи 4 тут не говоримо — їм найближчим часом присвятимо тематичний номер «Податки та бухгалтерський облік».
Наразі форму декларації юросіб-єдиноподатників затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 578. На жаль, ця форма відстала від вимог часу. Однак змін, які б адаптували її до чинного податкового законодавства, наразі немає.
Тому звертаємо увагу: в чинній формі декларації досі зазначено ставки податку, які застосовувалися ще у 2015 році. Проте з 01.01.2016 р. вони були змінені. Тим не менш, доки форму декларації не підкоригують, доведеться подавати як є, але заповнювати її за новими правилами.
Нагадаємо: платник зобов’язаний подавати декларацію в тому випадку, якщо у звітному періоді в нього: (1) виникають об’єкти оподаткування або (2) наявні показники, які підлягають декларуванню ( п. 49.2 ПКУ).
Протягом 2016 року податківці намагалися ігнорувати цю норму щодо єдиноподатників. Спочатку посилаючись на п. 40.1 ПКУ (див. консультації із БЗ, підкатегорії 107.08, 108.05, наразі втратили чинність). Потім — на те, що юрособи-єдиноподатники повинні щоквартально декларувати свій обсяг доходу, аби доводити, що вони мають право перебувати на спрощеній системі (див. іншу консультацію із БЗ, підкатегорія 108.05, наразі втратила чинність).
Сподіваємося, що у 2017 році податківці, нарешті, змінять свою позицію. Адже наразі законодавець уніс до п. 49.2 ПКУ спеціальне уточнення, за яким зазначена норма застосовується до всіх платників податків, у тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.
Зверніть також увагу:
якщо юрособа-єдиноподатник здійснювала виплату дивідендів (за винятком випадків, передбачених п.п. 57.11.3 ПКУ), то їй доведеться сплачувати «дивідендний» авансовий внесок
Підстава — п.п. 57.11.2 ПКУ. У такому випадку цій юрособі доведеться подати декларацію з податку на прибуток (у ній заповнюються рядки 20 — 22) і додаток АВ за підсумками звітного (податкового) періоду (кварталу, півріччя, трьох кварталів, року), в якому виплачувалися дивіденди та сплачувався дивідендний авансовий внесок (див. лист ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5383/6/99-99-19-02-02-15).
А от якщо єдиноподатник сплачує дохід нерезиденту та утримує з нього згідно з п.п. 141.4.2 ПКУ податок на репатріацію, податківці радять звітувати аж за підсумками року. Для цього за підсумками податкового (звітного) року, в якому виплачувався дохід нерезиденту, єдиноподатник має подати декларацію з податку на прибуток із заповненими ряд. 23 — 25 та додатком ПН (див. лист ДФСУ від 07.04.2016 р. № 7782/6/99-99-19-02-02-15).
Фізособи-єдиноподатники заповнюють декларацію, користуючись даними з Книги обліку доходів або Книги обліку доходів і витрат ( пп. 296.1.1 та 296.1.2 ПКУ). У свою чергу юрособи показники своєї «єдиноподаткової» декларації формують на підставі даних бухгалтерського обліку ( п.п. 296.1.3 ПКУ).
А тепер згадаємо про основні правила подачі «єдиноподаткової» декларації. Для зручності наведемо їх у таблиці.
Декларація єдиноподатника: загальні правила
| Показник | Група платників єдиного податку | ||
| група 1 | група 2 | група 3 | |
| Звітний (податковий) період | Календарний рік | Календарний квартал | |
| Строки подання декларації і сплати податку | У загальному випадку декларація подається протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року ( п.п. 49.18.3 і п. 296.2 ПКУ). За 2016 рік — не пізніше 01.03.2017 р. У такому разі єдиний податок першо- і другогрупники сплачують авансом не пізніше 20 числа поточного місяця і можуть сплатити його одразу за весь рік ( п. 295.1 ПКУ). А ось якщо у вас «завівся» заборонений дохід (за ставкою 15 %) або ви вирішили перейти у «старшу» групу чи взагалі полишити спрощену систему, то декларація подається у строки, визначені для квартальників (за 2016 рік — не пізніше 09.02.2017 р.). При цьому строк сплати єдиного податку — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання квартальної декларації ( п.п. 296.5.1 ПКУ; БЗ 107.08) | Декларація подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу ( п.п. 49.18.2 і п. 296.3 ПКУ). Строк сплати єдиного податку — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації за податковий (звітний) квартал ( п. 295.3 ПКУ). Тож такі єдиноподатники за ІV квартал 2016 року звітують не пізніше 09.02.2017 р. і сплачують єдиний податок не пізніше 17.02.2017 р., оскільки останній день 10-денного строку припадає на вихідний | |
| Можливість перенесення строку подання декларації | Якщо останній день строку, установленого для подання декларації, припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем ( п. 49.20 ПКУ) | ||
| Куди подається декларація | До контролюючого органу за місцем податкової адреси єдиноподатника ( п. 296.4 ПКУ). Тобто з урахуванням ст. 45 ПКУ декларація подається: — юридичними особами — єдиноподатниками — до органу ДФСУ за місцезнаходженням юрособи, відомості про яке внесено до ЄДР ( п. 45.2 ПКУ); — ФОП-єдиноподатниками — до органу ДФСУ за місцем свого проживання, за яким підприємець береться на облік як платник податків ( п. 45.1 ПКУ) | ||
| Способи подання декларації | ПКУ передбачає три варіанти ( п. 49.3 ПКУ): 1) особисто єдиноподатником або уповноваженою на це особою; 2) поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення (не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання декларації); 3) засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови про реєстрацію електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством. При цьому платники, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації контролюючому органу в електронній формі. Більшість єдиноподатників до таких суб’єктів господарювання не належать. Тому їх «електронізація» звітності з єдиного податку не стосується. Але ті єдиноподатники, які подають електронну звітність, мають знати, що у разі припинення договору про визнання електронних документів з підстав, визначених законом, вони мають право до складення нового договору подавати паперову звітність ( п. 49.4 ПКУ) | ||
| Одиниця виміру при заповненні декларації | Грошові показники наводять у гривнях з копійками. Про це свідчать самі форми декларацій. Більше того, у примітці 3 до декларації ФОП-єдиноподатника додатково зазначено, що одиниця виміру наводиться з двома десятковими знаками після коми | ||
| Вимоги до заповнення | 1. У декларації мають бути заповнені всі обов’язкові реквізити, передбачені її формою, з числа перелічених у пп. 48.3 і 48.4 ПКУ. При виявленні порушень у заповненні обов’язкових реквізитів у прийнятті податкової декларації може бути відмовлено ( п. 49.11 ПКУ). 2. Декларація заповнюється наростаючим підсумком з початку звітного (податкового) року ( п. 296.7 ПКУ). 3. Якщо якийсь рядок декларації не заповнюється у зв’язку з відсутністю показника (суми), то в ньому проставляється прокреслення. 4. Декларація, у тому числі в електронній формі, заповнюється українською мовою (див. лист ДПСУ від 07.03.2012 р. № 8971/К/18-4013). 5. У «єдиноподаткових» деклараціях (як для фіз-, так і для юросіб) окремо відображають доходи, що оподатковуються за основними та за підвищеними ставками ( пп. 296.5.3 і 296.5.4 ПКУ). 6. Показники декларації формуються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачене законодавством ( п. 44.1 ПКУ). Так, фізособи-єдиноподатники заповнюють декларацію, користуючись даними з Книги обліку доходів або Книги обліку доходів і витрат ( пп. 296.1.1 та 296.1.2 ПКУ). Юрособи-єдиноподатники орієнтуються на дані бухгалтерського обліку ( п.п. 296.1.3 ПКУ) | ||
| Хто підписує декларацію | Декларацію підписують ( п. 48.5 ПКУ): а) у єдиноподатника-юрособи: — керівник або уповноважена ним особа; — особа, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання декларації. У разі ведення бухгалтерського обліку та подання декларації безпосередньо керівником така податкова декларація підписується тільки ним; б) у ФОП-єдиноподатника — сам підприємець або його представник. За наявності печатки підпис скріплюють її відбитком ( п. 48.3 ПКУ) | ||
| Відповідальність за неподання | За неподання або несвоєчасне подання декларації накладається штраф: — 170 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання; — 1020 грн. за те саме, здійснене платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення ( п. 120.1 ПКУ) | ||
Отже, загальні «єдиноподаткові» правила ми з’ясували, далі розповімо про заповнення декларації. Юрособи-єдиноподатники можуть прочитати про це у наступній статті. Фізосіб-спрощенців запрошуємо до продовження розмови в одному з найближчих номерів «Податки та бухгалтерський облік».
висновки
- Платники єдиного податку за 2016 рік звітують за застарілою формою, але заповнюють її за чинними правилами.
- Декларація складається наростаючим підсумком з початку року і подається за місцем податкової адреси платника.
- Якщо юрособа-єдиноподатник здійснює виплату дивідендів або виплату доходів нерезиденту, вона також подає декларацію з податку на прибуток.
