При виробничому методі облік витрат закладів ресторанного господарства схожий на облік у промисловості. Це стосується як витрат, що формують собівартість закупних товарів і кулінарних виробів, які реалізуються, так і інших витрат, що не включаються до собівартості.
Собівартість закупних товарів і кулінарних виробів
Комора. Виробничий метод передбачає роздільне ведення обліку:
— на субрахунку 201 «Сировина й матеріали» — продовольчої сировини, призначеної для виготовлення продукції власного виробництва (страв);
— на субрахунку 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби» — напівфабрикатів, що використовуються у приготуванні страв;
— на субрахунку 281 «Товари на складі» — закупних товарів.
При цьому за первісною вартістю прибуткується сировина (продукти харчування — Дт 201), що надходить, та закупні напівфабрикати (Дт 202). Первісна вартість визначається відповідно до п. 9 П(С)БО 9. А от закупні товари (Дт 282) можуть обліковуватися в коморі залежно від підходу, вибраного підприємством, — або за первісною, або за продажною вартістю.
Відпуск із комори:
— продовольчої сировини та напівфабрикатів відображають проводкою Дт 23 «Виробництво» — Кт 201 «Сировина й матеріали», Кт 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»;
— закупних товарів на реалізацію — проводкою Дт 282 «Товари в торгівлі» — Кт 281 «Товари на складі».
Виробництво. При виробничому методі обліку
на рахунку 23 «Виробництво», як правило, обліковується тільки вартість продовольчої сировини, що використовується для виробництва готової продукції
Решта витрат, пов’язаних з виробництвом продукції (заробітна плата кухарів, інших виробничих робітників, нарахований ЄСВ, амортизація кухонного обладнання, орендна плата виробничого приміщення тощо), обліковується на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Адже такі витрати не є прямими в розумінні П(С)БО 16 (а отже, обліковуються у складі позавиробничих витрат, а не у складі виробничої собівартості).
Нагадаємо, що прямими витратами є витрати, які може бути безпосередньо віднесено до конкретного об’єкта витрат. Оскільки ту ж саму заробітну плату кухарів, зайнятих виробництвом великої кількості страв, та інші подібні витрати неможливо розподілити та віднести на конкретну страву. Тому такі витрати вважаються непрямими та обліковуються у складі загальновиробничих витрат. При цьому
загальновиробничі витрати у закладів ресторанного господарства, як правило, не розподіляються, а повністю списуються на собівартість реалізованої продукції
По-перше, це зумовлено особливістю виробничого циклу закладів ресторанного господарства. Зокрема, тим, що у закладах ресторанного господарства, як правило, немає залишків незавершеного виробництва. Виняток із цього правила становлять підприємства, що виготовляють кондитерські вироби та напівфабрикати. По-друге, такий розподіл потребує значних трудовитрат, доцільність яких не виправдовується через короткий виробничий цикл.
Реалізація. При виробничому методі дохід від реалізації кулінарних виробів власного виробництва відображають на субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції». Собівартість реалізованих кулінарних виробів власного виробництва списують на субрахунок 901 (з урахуванням загальновиробничих витрат).
Дохід від реалізації закупних товарів відображають на субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів», а їх собівартість відносять у дебет субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів». При цьому списується сума торговельної націнки, що припадає на реалізовані закупні товари.
У податковоприбутковому обліку — все за бухобліковими правилами ( п.п. 134.1.1 ПКУ). Так само, як і у випадку з торговельним методом, ніяких коригувань платники податку на прибуток не здійснюють.
Інші витрати
Усі інші витрати закладів ресторанного господарства, що до собівартості реалізованої продукції власного виробництва та закупних товарів не включаються, обліковуються на рахунках інших витрат діяльності, зокрема, у складі адміністративних витрат (Дт 92), витрат на збут (Дт 93) тощо.
У податковоприбутковому обліку — жодних коригувань. На фінрезультаті до оподаткування інші витрати відображаються так само, як і в бухобліку ( п.п. 134.1.1 ПКУ).
Приклад. Протягом місяця заклад ресторанного господарства придбав у постачальників:
— продовольчу сировину (продукти харчування) на суму 132000 грн. (у тому числі ПДВ — 22000 грн.);
— товари на суму 48000 грн. (у тому числі ПДВ — 8000 грн.).
Облік продуктів і товарів у коморі ведеться за первісною вартістю. На відпущені до бару закупні товари (первісною вартістю 35000 грн.) нараховано торговельну націнку в сумі 61000 грн.
Протягом місяця реалізовано покупцям:
— продукцію власного виробництва (страви) — на суму 339000 грн. (у тому числі ПДВ — 56500 грн.). Собівартість реалізованої продукції власного виробництва становить 102000 грн. (у тому числі: виробнича собівартість — 80000 грн.; загальновиробничі витрати кухні — 22000 грн. (умовно));
— закупні товари на суму 96000 грн. (у тому числі ПДВ — 16000 грн.). Собівартість реалізованих закупних товарів становить 35000 грн.; сума торговельної націнки — 61000 грн.
Інші витрати діяльності склали: адміністративні витрати — 47000 грн.; витрати на збут — 17000 грн. (умовно).
Облік у ресторанному господарстві (виробничий метод)
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Оприбутковано надходження сировини до комори | 201 | 631 | 110000 |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 644/1 | 631 | 22000 |
| 641 | 644/1 | 22000 | ||
| 3 | Оприбутковано закупні товари | 281 | 631 | 40000 |
| 4 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 644/1 | 631 | 8000 |
| 641 | 644/1 | 8000 | ||
| 5 | Перераховано оплату постачальнику | 631 | 311 | 180000 |
| 6 | Відпущено продовольчу сировину на кухню | 23 | 201 | 80000 |
| 7 | Відпущено закупні товари до бару | 282 | 281 | 35000 |
| 8 | Нараховано торговельну націнку | 282 | 285 | 61000 |
| 9 | Відображено виручку від реалізації страв | 301 | 701 | 339000 |
| 10 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 701 | 641 | 56500 |
| 11 | Списано собівартість виготовлених страв | 901 | 23 | 80000 |
| 12 | Відображено загальновиробничі витрати | 91 | 66, 65, 63, 13 | 22000 |
| 13 | Списано загальновиробничі витрати | 901 | 91 | 22000 |
| 14 | Відображено виручку від реалізації закупних товарів | 301 | 702 | 96000 |
| 15 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 16000 |
| 16 | Відображено собівартість реалізованих закупних товарів | 902 | 282 | 35000 |
| 17 | Списано суму торговельної націнки | 285 | 282 | 61000 |
| 18 | Відображено адміністративні витрати | 92 | 66, 65, 63, 13 | 47000 |
| 19 | Відображено витрати на збут | 93 | 66, 65, 63, 13 | 17000 |
На цьому закінчуємо говорити про ідеальну ситуацію — коли підприємство реалізує усе, що приготувало і закупило. Але є іще випадки, коли продукція псується. Про це поговоримо у нашій наступній статті!
висновки
- При виробничому методі сировина обліковується на субрахунку 201 «Сировина і матеріали».
- На субрахунку 23 при виробничому методі відображається винятково виробнича собівартість приготованих страв.
- Ніяких коригувань у зв’язку із операціями з придбання сировини і товарів, виготовлення страв та реалізації страв і товарів платники податку на прибуток робити не повинні.
