Особливості оподаткування доходів нерезидентів установлює п. 141.4 ПКУ.
Описаний тут порядок оподаткування передбачає, що підприємства — резиденти, а також постійні представництва нерезидента, які виплачують нерезидентам (уповноваженим ними особам) доходи з джерелом їх походження з України, повинні утримувати з них податок за ставкою 15 % ( п.п. 141.4.2 ПКУ). Власне цей податок і називають «податком на репатріацію».
Перелік доходів, з яких потрібно утримувати податок на репатріацію, наведено в п.п. 141.4.1 ПКУ. І саме тут серед оподатковуваних доходів зазначені також дивіденди ( п.п. «б» п.п. 141.4.1 ПКУ). Виходить,
у разі нарахування юрособою-резидентом дивідендів на користь нерезидентів потрібно утримувати податок на репатріацію
Також податок на репатріацію доведеться утримати і в тому випадку, якщо нараховані дивіденди знову вкладено в «діло», тобто реінвестовано (див. лист ДФСУ від 06.10.2016 р. № 21690/6/99-99-15-02-02-15 на с. 43 і статтю на с. 24 цього номера).
Щодо строків сплати податку той самий п.п. 141.4.2 ПКУ говорить так: податок утримують з суми доходу нерезидента і за його рахунок і сплачують до бюджету під час виплати такого доходу, якщо інше не встановлено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюють такі виплати*. Виняток становлять тільки виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами про підприємство-резидента. У цьому випадку податок сплачують за ставкою 20 % суми нерезидентського доходу за власний рахунок ( п.п. 141.4.6 ПКУ).
* Перелік країн, з якими Україна уклала міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування (станом на 01.01.2017 р.), наведено в листі ДФСУ від 24.01.2017 р. № 1414/7/99-99-01-02-02-17.
Як бачите, строк сплати податку прив’язаний до виплати доходу. Якщо говорити мовою рахунків бухобліку, то нарахування податку відбувається проводкою Дт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» — Кт 641/податок з доходів нерезидентів одночасно з нарахуванням доходу (у нашому випадку дивідендів), а його сплата — Дт 641/податок з доходів нерезидентів — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» одночасно з виплатою доходу.
До речі, до фактичної виплати доходу розрахувати суму податку у вас просто не вийде. Адже за роз’ясненнями податківців, для розрахунку суми доходу, з якого утримують і сплачують податок, беруть офіційний курс НБУ на дату його виплати (категорія 102.18 БЗ — діяла до 01.01.2017 р.).
Тому у випадку, якщо ви дохід на користь нерезидента нарахували, але виплатити ще не встигли, про сплату податку не може бути й мови
Зробити це ви зобов’язані вже при перерахуванні дивідендів засновнику-нерезиденту. Якщо ж дивіденди виплачувати ви не плануєте, а спрямовуєте їх на збільшення статутного фонду, тоді податок на репатріацію потрібно сплатити на дату державної реєстрації відповідних змін до Статуту.
