Податкові та бухгалтерські наслідки при даруванні товарів (послуг) у обох сторін правочину
| Податок | Відображення в обліку | |
| дарувальника | одержувача | |
| ПДВ | У загальному випадку нараховуються подвійні* ПЗ: 1. Виходячи з перевищення мінімальної бази оподаткування над фактичною ціною. Складаються дві ПН: одна на фактичну суму операції («0 грн.»), друга на суму перевищення (можна зведену, тип причини «15», в реквізитах покупця ставимо свої реквізити, гр. 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заповнюються). 2. Як компенсація збільшеного раніше ПК, оскільки майно використане не в госпдіяльності. Складається зведена ПН з типом причини «13», ІПН покупця «600000000000», гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 не заповнюються, в гр. 2 вказуються номери і дати вхідних ПН | На ПДВ-облік безоплатне отримання майна не впливає. Якщо товари безоплатно передав нерезидент, то одержувач має повне право на збільшення ПК з імпортного ПДВ (якщо він був сплачений при ввезенні) |
| * Якщо раніше податківці дозволяли обмежитися тільки одним ПЗ (виходячи з мінбази), то останнє роз’яснення більш фіскальне ( лист ДФСУ від 12.01.2017 р. № 408/6/99-99-15-03-02-15, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 17, с. 4). | ||
| Податок на прибуток | Збільшення бухоблікових витрат впливає на об’єкт оподаткування, зменшуючи його. Для високодохідників передбачено дві різниці, що збільшують фінрезультат: 1. На суму вартості* товарів (робіт, послуг), безоплатно переданих юрособам, які не є платниками податку на прибуток (крім фізичних осіб) або є платниками цього податку за ставкою 0 % (крім неприбуткових установ). 2. На суму вартості* товарів (робіт, послуг), безоплатно переданих неприбутковим установам у розмірі, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку за минулий рік | Збільшення бухоблікових доходів у розмірі справедливої вартості збільшує фінрезультат, що тягне за собою збільшення об’єкта оподаткування |
| * Вважаємо, що орієнтуватися потрібно на собівартість. | ||
| Єдиний податок | Ніяких податкових наслідків | Вартість безоплатно отриманих товарів (послуг) збільшує суму доходу (для юросіб орієнтуємося на справедливу вартість отриманого, для фізосіб податківці пропонують дивитися звичайну ціну) |
| ПДФО | Якщо дарувальником є юрособа або ФОП і дохід персоніфікований, то вона є податковим агентом з обов’язком подання форми № 1ДФ. Якщо вартість подарунка (за звичайними цінами) у 2017 році перевищує 800 грн. (у розрахунку на місяць), то сума перевищення, збільшена на натуральний коефіцієнт, оподатковується ПДФО за ставкою 18 %. ВЗ також сплачується тільки з оподатковуваної частини | Платник податків зобов’язаний контролювати загальну суму негрошових подарунків, отриманих у кожному місяці. Якщо така сума не перевищує 800 грн., одержувач ніяких дій не вчиняє. Якщо перевищила, то із суми перевищення треба сплатити ПДФО і ВЗ за результатами річного декларування. Виняток — ситуація, коли ПДФО і ВЗ були сплачені податковим агентом ще на етапі надання подарунка |
| Бухоблік | Безоплатно передані товари, так само як і нарахований ПДВ, включаються до складу витрат (субрах. 949) | Безоплатно отримані товари включаються в дохід за справедливою вартістю (субрах. 718). Безоплатно отримані послуги відображаються одночасно в доходах (субрах. 719) і витратах (первісної вартості запасів) |
