Профспілкові організації можуть надавати своїм членам нецільову та цільову допомогу. Розглянемо кожен з цих видів допомоги детальніше.
Нецільова матеріальна допомога
Одразу попередимо: надаючи нецільову матеріальну допомогу членам профспілки, користуватися в ПДФО-цілях спеціальним «благодійним» п.п. 170.7.3 ПКУ ви не можете. Причина — наявність прямої заборони на це в абзаці другому п.п. 170.7.3 цього Кодексу.
Ваш варіант — загальна норма п.п. 165.1.47 ПКУ, передбачена для профспілкових виплат
Ви вже знаєте, що цей підпункт дозволяє вивести з-під оподаткування ПДФО і ВЗ виплати члену профспілки в сумі, що не перевищує у 2017 році 2240 грн. Детальніше див. на с. 19.
Приклад. Член профспілки в березні 2017 року подав до профспілкової організації заяву з проханням надати йому матеріальну допомогу у зв’язку з народженням дитини.
На засіданні профкому прийнято рішення про надання йому допомоги в розмірі 3500 грн. Протягом року інших виплат, не оподатковуваних на підставі п.п. 165.1.47 ПКУ, цьому члену профспілки не надавали.
Частина матеріальної допомоги в розмірі 2240 грн. не оподатковується ПДФО на підставі п.п. 165.1.47 ПКУ і ВЗ на підставі пп. 1.2 і 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Сума перевищення в розмірі 1260 грн. (3500 грн. - 2240 грн.) підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %.
Визначимо суму ПДФО:
1260 грн. х 18 % : 100 % = 226,80 грн.
Визначимо суму ВЗ:
1260 грн. х 1,5 % : 100 % = 18,90 грн.
Сума матеріальної допомоги, що підлягає виплаті члену профспілки, становить:
3500 грн. - 226,80 грн. - 18,90 грн. = 3254,30 грн.
Покажемо, як такі операції відображаються в бухгалтерському обліку профспілки. При цьому для наочності використовуємо і План рахунків № 291, і План рахунків № П-29-3.
Облік виплати нецільової матеріальної допомоги
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |||
| План рахунків № П-29-3 | ||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 1 | Використано цільові кошти на матеріальну допомогу члену профспілки | 949 | 685 | 48 | 685 | 3500 |
| 2 | Відображено у складі доходу суму використаних цільових надходжень* | 48 | 718 | — | — | 3500 |
| * Цільові надходження визнають доходом у тому періоді, в якому були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування ( п. 17 П(С)БО 15). Тому в періоді цільового використання грошових коштів (у цьому випадку — нарахування матдопомоги) профспілка, що керується Інструкцією № 291, робить проводку: Дт 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» — Кт 718 «Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів». | ||||||
| 3 | Утримано із суми матеріальної допомоги: | |||||
| — ПДФО | 685 | 641/ПДФО | 685 | 641/ПДФО | 226,80 | |
| — ВЗ | 685 | 642/ВЗ | 685 | 642/ВЗ | 18,90 | |
| 4 | Перераховано: | |||||
| — ПДФО | 641/ПДФО | 311 | 641/ПДФО | 311 | 226,80 | |
| — ВЗ | 642/ВЗ | 311 | 642/ВЗ | 311 | 18,90 | |
| 5 | Отримано кошти на виплату матеріальної допомоги | 301 | 311 | 301 | 311 | 3254,30 |
| 6 | Виплачено матеріальну допомогу члену профспілки | 685 | 301 | 685 | 301 | 3254,30 |
Цільова благодійна допомога
Сама назва цільової благодійної допомоги говорить про те, що вона повинна надаватися на певну мету.
Порядок оподаткування ПДФО цього виду допомоги регламентує п. 170.7 ПКУ. Відповідно до цього пункту не оподатковуються ПДФО (і відповідно ВЗ):
1) цільова благодійна допомога, що надається за рішенням профспілки, прийнятим в установленому порядку, члену профспілки, який має статус постраждалого внаслідок обставин, зазначених у пп. «а» і «б» п.п. 170.7.2 ПКУ;
2) цільова благодійна допомога на лікування та реабілітацію, якщо дотримується низка умов, установлених п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ (ср. ). Виплату такої допомоги здійснюють безпосередньо установі охорони здоров’я незалежно від її форми власності (приватна, державна, комунальна). Тобто благодійну цільову допомогу на лікування член профспілки на руки не отримує.
Детальніше про умови, при виконанні яких цільова благодійна допомога на лікування та реабілітацію не включається до оподатковуваного доходу громадянина, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 44, с. 27.
Підставою для надання допомоги є заява члена профспілки з проханням оплатити його лікування або лікування членів його сім’ї
До цієї заяви мають бути додані документи, що підтверджують необхідність лікування, суму витрат на його проведення та ідентифікують постачальника і отримувача послуг (медичний висновок, рахунок на оплату лікування, договір на лікування тощо).
Розмір неоподатковуваної цільової благодійної допомоги на лікування та реабілітацію ПКУ не обмежений.
Суму неоподатковуваної допомоги відображайте в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «169». Але знайте: якщо хоча б одна з умов «неоподатковуваності» не виконана, надана допомога на лікування перетворюється на оподатковуваний дохід фізособи у вигляді додаткового блага. У цьому випадку в розділі I форми № 1ДФ допомогу — додаткове благо вам доведеться відобразити з ознакою доходу «126».
Допомога на поховання
Окрім перелічених виплат, профспілки мають право виплачувати без утримання ПДФО і ВЗ допомогу на поховання платника податку як грошовими коштами, так і у вигляді вартості майна (послуг) ( п.п. «а» п.п. 165.1.22 ПКУ).
Важливо, що неоподатковувана допомога може бути надана на поховання як члена профспілки, так і члена його сім’ї. При цьому розмір такої неоподатковуваної допомоги ПКУ не обмежений.
Допомогу на поховання надають на підставі заяви та копії свідоцтва про смерть, виданого органом реєстрації актів цивільного стану.
Суму допомоги профспілка відображає в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «146».
висновки
- Нецільову матеріальну допомогу надають без зазначення мети її використання.
- Розмір неоподатковуваної цільової благодійної допомоги на лікування та реабілітацію ПКУ не обмежений.
- Профспілка може надати неоподатковувану допомогу на поховання як члена профспілки, так і члена його сім’ї.
