* Див. на сайті ДФСУ (zir.sfs.gov.ua) у розділі «Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс».
висновок документа
У графі 3 розрахунку коригування (РК) до податкової накладної (ПН), складеної до 01.03.2017 р. з метою нарахування компенсуючих податкових зобов’язань (ПЗ) відповідно до п. 198.5 ПКУ, зазначають дати складання та порядкові номери ПН, які коригуються. Графи 4.1, 4.2, 4.3 таких РК не заповнюють
У разі нарахування ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ на кожний тип причини складають окремі зведені «компенсуючі» ПН (п. 11 Порядку № 1307**). У таких ПН зазначають, якщо товари/послуги/необоротні активи (НА) призначаються для використання/починають використовуватися в операціях, що:
** Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
— не є ПДВ-об’єктом, — тип причини «08»;
— звільнені від ПДВ, — тип причини «09»;
— здійснюються в межах балансу (у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих НА до складу невиробничих), — тип причини «04»;
— не є госпдіяльністю, — тип причини «13».
Табличну частину розділу Б зведеної «компенсуючої» ПН заповнюють так:
— у «номенклатурній» графі 2 записують дати та порядкові номери «вхідних» ПН, за якими компенсують ПК (п.п. 1 п. 16 Порядку № 1307);
— графи 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 таких ПН не заповнюють (п.п. 9 п. 16 Порядку № 1307);
— у графі 4 «умовне позначення (українське)» вказують «грн» (п.п. 3 п. 16 Порядку № 1307).
Згодом до зведених «компенсуючих» ПН, так само як і до усіх інших, платник має право скласти РК. Можливо це (1) у разі зміни напряму використання товарів/послуг/НА, за якими раніше було нараховано компенсуючі ПЗ, та (2) з метою виправлення помилок. Показники в графах 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 8, 9, 11 — 14 РК заповнюють в аналогічному для ПН порядку (п. 25 Порядку № 1307). Тобто у РК до зведеної «компенсуючої» ПН графи 4.1, 4.2, 4.3, 6 — 12, 14 залишають порожніми.
Але! До 01.03.2017 р. діяла стара форма ПН, яка містила меншу кількість граф. Зокрема, замість нинішніх 3.1, 3.2, 3.3 була всього одна — 3. Тому й виникло запитання: як сьогодні заповнювати «номенклатурну» графу 3 та «кодові» графи 4.1, 4.2, 4.3 РК до такої зведеної «компенсуючої» ПН?
Як справедливо зазначають податківці, РК складають за формою, чинною на дату його виписки. Причому зовсім не важливо, датована ПН до 01.03.2017 р., чи її було складено пізнішою датою. З цим не посперечаєшся! Графа 3 РК відповідає за змістом «номенклатурній» графі 2 ПН. Це теж безперечно! А ось висновок фіскалів щодо заповнення графи 3 РК сформульовано, на наш погляд, украй некоректно. Якщо читати «в лоб», виходить, що потрібно вписувати сюди дати складання та порядкові номери тих зведених «компенсуючих» ПН, які були виписані до 01.03.2017 р. і потребують коригування. Хоча насправді до графи 3 такого РК слід уносити дати та порядкові номери «вхідних» ПН, за якими були свого часу нараховані ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ і які тепер потребують уточнення.
З огляду на те, що графи 3.1, 3.2, 3.3 ПН корелюють з графами 4.1, 4.2, 4.3 РК, останні у будь-яких РК до зведених «компенсуючих» ПН (незалежно від дати складання останніх) не заповнюють.
Щодо графи 2 «Причина коригування» РК, то поки із запропонованого контролерами списку найбільше підходить: «Зменшення обсягу при нульовій кількості».
