Ні. Розраховувати новий коефіцієнт для періодів листопад-грудень з метою нарахування часткових компенсуючих ПЗ вам не треба.
Тільки-но у вас, окрім оподатковуваної, з’явилася пільгова діяльність, неодмінно з’явилися покупки «подвійного призначення», тобто використовувані одночасно і в оподатковуваній, і в пільговій діяльності. Нагадаємо, до витрат «подвійного призначення», як правило, відносяться адміністративні витрати, які не можна чітко зв’язати з оподатковуваними або неоподатковуваними операціями, — придбання устаткування, машин, приміщень, витрати на оренду офісу, комунальні платежі за офіс, послуги зв’язку, Інтернет, канцвитрати тощо.
Отже, вже з періоду «старту» пільгової діяльності ви після деякої паузи повинні знову впровадити правила обліку ПДВ за товарами, послугами, необоротними активами (НА) «подвійного призначення» за ст. 199 ПКУ. І згідно з п. 199.1 ПКУ: за «подвійними» покупками нараховувати часткові ПЗ, спираючись на частку використання «подвійних» товарів, послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (ани-ЧВ).
Так-от, розраховувати вам «новий» коефіцієнт анти-ЧВ, спираючись на норми п. 199.3 ПКУ виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних і неоподатковуваних операцій першого періоду початку пільги, — за листопад не треба. Новий коефіцієнт анти-ЧВ розраховують, тільки якщо в минулому календарному році (!) були відсутні неоподатковувані операції, і такі неоподатковувані операції почали здійснювати тільки тепер (у звітному періоді).
У вас же в попередньому році вже були неоподатковувані операції (нехай і зовсім інші). Тож для вас у частині визначення коефіцієнта анти-ЧВ діють норми п. 199.2 ПКУ. І ви абсолютно правильно зробили, відобразивши торішній його показник у ряд. 1 табл. 1 додатка Д7 до декларації за січень 2017 року.
Адже додаток Д7 до січневої декларації подають з метою фіксації в ньому частки пільгових операцій в загальному обсязі постачання за попередній рік (ЧВ). Фактично це інформація про значення ЧВ/анти-ЧВ, яке треба буде використовувати протягом поточного року для визначення часткових компенсуючих ПЗ, що нараховуються на покупки «подвійного» напряму. Тому
саме коефіцієнт анти-ЧВ, визначений за результатами минулого року, і слід брати для нарахування часткових ПЗ протягом (!) усього поточного року
І тут не має значення, що ви практично увесь рік не вели неоподатковувану діяльність і тепер тільки під кінець зайнялися абсолютно іншою пільговою діяльністю.
Розпочавши під кінець року нові пільгові операції, часткові ПЗ за «подвійними» придбаннями розраховуємо із застосуванням торішнього коефіцієнта анти-ЧВ (задекларованого в додатку Д7 до декларації за січень 2017 року). Застосовуємо його в листопаді і грудні 2017 року.
Попередні періоди поточного календарного року (у яких ще не було пільгових операцій) не чіпаємо, оскільки в них не було «подвійного» використання. Єдине перевірте, якщо придбані раніше товари/послуги призначалися для оподатковуваної діяльності і суми вхідного ПДВ вже потрапили до складу податкового кредиту, а з листопада 2017 ви їх фактично використовували в «подвійному» напрямі, то часткові ПЗ за ними ви повинні були усе ж таки нарахувати (!) в періоді їх фактичного «подвійного» використання.
Проводячи річний перерахунок за підсумками 2017 року, врахуйте такі важливі моменти:
— розраховувати підсумкове річне ЧВ/анти-ЧВ ви повинні виходячи з оподатковуваних і неоподатковуваних обсягів (!) усього року, а не тільки відрізку часу з початку нових неоподатковуваних операцій;
— на ті «нові» «подвійні» необоротні активи, які вже потрапили під перерахунок у 2016 році, при здійсненні нової неоподатковуваної діяльності повторно часткові ПЗ не нараховуємо і в річний перерахунок не втягуємо;
— за «старими» «подвійними» необоротними активами продовжуємо робити річні перерахунки за підсумками одного, двох, трьох календарних років, що йдуть за роком, в якому їх почали використовувати/ввели в експлуатацію (п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
