Хочете правильно скласти Баланс? Тоді враховуйте такі обов’язкові правила (пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендацій № 433):
1) активи відображають у Балансі за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена й очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з їх використанням;
2) витрати на придбання і створення активу, який не може бути відображений у Балансі, включають до складу витрат звітного періоду;
3) зобов’язання відображають у Балансі, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена й існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок їх погашення;
4) власний капітал показують у Балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни;
5) у підрахунку підсумків відповідних розділів Балансу беруть участь рядки, коди яких закінчуються на «0» і «5».
Форма Балансу складається з двох частин:
— активу — у ньому відображають відомості про активи підприємства в розрізі їх видів;
— пасиву — у ньому наводять інформацію про зобов’язання і власний капітал.
Врахуйте:
підсумок активів Балансу має дорівнювати сумі зобов’язань і власного капіталу (п. 2.2 Методрекомендацій № 433)
Як сформувати показники Балансу на підставі даних бухгалтерського обліку (рахунків класів 1 — 6), ви побачите в табл. 2.1.
Таблиця 2.1. Заповнення форми № 1
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітка |
| АКТИВ | |||
| I. Необоротні активи | |||
| Нематеріальні активи | 1000 | Ряд. 1001 - ряд. 1002 | Відображають залишкову вартість об’єктів, включених до складу нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8. Також окремо показують: |
| первісна вартість | 1001 | Сальдо за Дт рах. 12 | — первісну (переоцінену) вартість нематеріальних активів. Не включають до підсумку Балансу |
| накопичена амортизація | 1002 | Сальдо за Кт субрах. 133 | — суму накопиченої амортизації нематеріальних активів. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
| Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо за Дт рах. 15 | Відображають вартість не завершених на дату балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість |
| необоротних активів), виготовлення, створення, вирощування, придбання об’єктів необоротних активів — основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу) | |||
| На думку Мінфіну, до складу капітальних інвестицій не включають, а отже, не відображають у цьому рядку форми № 1, вартість основних засобів і нематеріальних активів, унесених до статутного капіталу підприємства або отриманих безкоштовно, а також суму переоцінки необоротних активів (див. лист Мінфіну від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570). | |||
| Основні засоби | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 | Наводять залишкову вартість власних і отриманих на умовах фінлізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, включених до складу основних засобів відповідно до П(С)БО 7; вартість основних засобів, отриманих у довірче управління, на праві господарського відання або праві оперативного управління; вартість інших необоротних матеріальних активів. Також окремо показують: |
| первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11 | — первісну (переоцінену) вартість. Не включають до підсумку Балансу |
| знос | 1012 | Сальдо за Кт субрах. 131 і 132 | — нараховану в установленому порядку суму зносу. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
| Інвестиційна нерухомість | 1015 | Відображають вартість об’єктів, які віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до П(С)БО 32. У цій статті наводять: | |
| Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестнерухомості, що обліковується за справедливою вартістю) | — справедливу вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за справедливою вартістю) | ||
| Ряд. 1016 — ряд. 1017 | — залишкову вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
| Додатковий рядок (Первісна вартість інвестиційної нерухомості) | 1016 | Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестнерухомості, що обліковується за первісною вартістю) | Відображають первісну вартість інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Знос інвестиційної нерухомості) | 1017 | Сальдо за Кт субрах. 135 | Наводять суму зносу інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
| Довгострокові біологічні активи | 1020 | Відображають вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведуть відповідно до П(С)БО 30. У цій статті наводять: | |
| Сальдо за Дт субрах. 161, 163 і 165 | — справедливу вартість (якщо облік ведуть за справедливою вартістю) | ||
| Ряд. 1021 - ряд. 1022 | — залишкову вартість (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
| Додатковий рядок (Первісна вартість довгострокових біологічних активів) | 1021 | Сальдо за Дт субрах. 162, 164 і 166 | Відображають первісну вартість довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів) | 1022 | Сальдо за Кт субрах. 134 | Показують суму накопиченої амортизації довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
| Врахуйте: в ряд. 1020 — 1022 не наводять вартість тварин і багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Такі активи обліковують на субрах. 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження», а відомості про них указують у ряд. 1010 — 1012 форми № 1. | |||
| Довгострокові фінансові інвестиції: | Відображають фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. При цьому окремо виділяють: | ||
| які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 1030 | Сальдо за Дт субрах. 141 | — фінансові інвестиції, які відповідно до П(С)БО 12 обліковують за методом участі в капіталі |
| інші фінансові інвестиції | 1035 | Сальдо за Дт субрах. 142 і 143 | — інші фінансові інвестиції (інвестиції пов’язаним і непов’язаним сторонам) |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 1040 | Сальдо за Дт субрах. 181, 182 і 183 | Відображають дебіторську заборгованість фізичних і юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу |
| Відстрочені податкові активи | 1045 | Сальдо за Дт рах. 17 | Відображають суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах у результаті виникнення тимчасової податкової різниці між обліковою і податковою базами оцінки |
| У цьому рядку відображають відстрочені податкові активи, визначені згідно з П(С)БО 17. Більше про це див. на с. 22. | |||
| Додатковий рядок (Гудвіл) | 1050 | Сальдо за Дт субрах. 191 і 193 | Наводять величину гудвіла, який виник в результаті придбання підприємства і визначений відповідно до П(С)БО 19 |
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт субрах. 184 | Відображають вартість необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу I активу форми № 1 |
| Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + + ряд. 1035 + ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1050 + ряд. 1090 | |
| II. Оборотні активи | |||
| Запаси | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) | Відображають загальну вартість запасів, що обліковуються згідно з П(С)БО 9. У разі відповідності ознакам суттєвості в додаткових статтях розшифровують інформацію про складові ряд. 1100 |
| Якщо підприємство розшифровує дані про всі запаси в додаткових ряд. 1101 — 1104, то ряд. 1100 = = ряд. 1101 + ряд. 1102 + ряд. 1103 + ряд. 1104. Якщо за наявності відповідних показників розшифровують не всі вказані рядки, то значення ряд. 1100 перевищуватиме таку суму. | |||
| Додатковий рядок (Виробничі запаси) | 1101 | Сальдо за Дт рах. 20 і 22 | Відображають вартість запасів малоцінних і швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Незавершене виробництво) | 1102 | Сальдо за Дт рах. 23 і 25 | Наводять витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва (у тому числі з ряд. 1100). Крім того, в цьому рядку відображають валову заборгованість замовників за будівельними контрактами. Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Готова продукція) | 1103 | Сальдо за Дт рах. 26 і 27 | Відображають запаси виробів на складі, обробка яких закінчена і які пройшли випробування, приймання, укомплектовані відповідно до умов договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
| Продукцію, що не відповідає наведеним вимогам (окрім браку), і роботи, які не прийняті замовником, наводять у складі незавершеного виробництва (ряд. 1102 форми № 1). | |||
| Додатковий рядок (Товари) | 1104 | Згорнуте сальдо за Дт рах. 28 без урахування субрах. 286 (сальдо за Дт субрах. 281, 282, 283 і 284 за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) | Відображають вартість залишків товарів, придбаних підприємством для подальшого продажу, без суми торгових націнок (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
| У цьому рядку не відображають інформацію про вартість необоротних активів і груп вибуття, визнаних утримуваними для продажу відповідно до П(С)БО 27 (сальдо за Дт субрах. 286). Інформацію про такі активи наводять у ряд. 1200 форм № 1. | |||
| Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо за Дт рах. 21 | Показують вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві й інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведуть за П(С)БО 30 |
| Зверніть увагу: в цій статті не наводять вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Їх облік ведуть на рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» і відображають у ряд. 1100 і 1101 форми № 1. | |||
| Додатковий рядок (Векселі одержані) | 1120 | Сальдо за Дт рах. 34 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості, забезпеченої векселями) | Відображають забезпечену векселями заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи і надані послуги. Показник дебіторської заборгованості в разі створення стосовно неї резерву сумнівних боргів наводять у Балансі за чистою реалізаційною вартістю |
| Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги | 1125 | Сальдо за Дт рах. 36 і 34 (якщо векселі одержані не відображено окремо в ряд. 1120) мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги) | Відображають дебіторську заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо така інформація наведена в окремій статті форми № 1). У цьому рядку потрібно відображати чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості, тобто за мінусом нарахованого резерву сумнівних боргів |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | Показники дебіторської заборгованості в разі створення стосовно неї резерву сумнівних боргів наводять у формі № 1 за чистою реалізаційною вартістю | ||
| за виданими авансами | 1130 | Сальдо за Дт субрах. 371 | Наводять залишок суми авансів, наданих контрагентам у рахунок майбутніх поставок, якщо завершення розрахунків за договорами планується протягом 12 місяців з дати балансу |
| Якщо постачання здійснюватиметься після закінчення 12 місяців з дати балансу, суми перерахованих авансів наводять у ряд. 1040 форми № 1 (див. лист Мінфіну від 29.04.2013 р. № 31-08410-07-29/13727). На практиці багато бухгалтерів не відображають аванси, видані іншим підприємствам, на субрах. 371. Вони вважають за краще робити проводку Дт рах. 63 — Кт рах. 30, 31, порушуючи вимоги Інструкції № 291. У такому разі сальдо за рах. 63 у формі № 1 слід відображати розгорнуто: в ряд. 1130 — дебетові залишки рах. 63 за контрагентами і договорами, за якими перераховано аванси, а в ряд. 1615 — кредитові залишки рах. 63, тобто заборгованість перед контрагентами за окремими договорами (рахунками). | |||
| з бюджетом | 1135 | Сальдо за Дт субрах. 641 і 642 | Відображають дебіторську заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету |
| Ряд. 1135 ≥ ряд. 1136 | |||
| у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо за Дт субрах. 641 (у частині податку на прибуток) | Відображають дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом у частині податку на прибуток (у тому числі з ряд. 1135). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів) | 1140 | Сальдо за Дт субрах. 373 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що відноситься до цієї заборгованості) | Відображають суму дебіторської заборгованості за нарахованими і такими, що підлягають надходженню, дивідендами, відсотками, роялті тощо |
| Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків) | 1145 | Сальдо за Дт субрах. 682 і 683 | Показують заборгованість пов’язаних сторін і дебіторську заборгованість із внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65 і 66 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що відноситься до цієї заборгованості) | Відображають заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та підлягає відображенню у складі оборотних активів |
| Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо за Дт субрах. 352 | Відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (окрім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів), а також суму довгострокових фінансових інвестицій, що підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 і 351 | Відображають кошти в касі підприємства, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, а також еквіваленти грошових коштів (як у національній, так і в іноземній валюті). У додаткових рядках цієї статті окремо можуть бути наведені: |
| Ряд. 1165 ≥ ряд. 1166 + + ряд. 1167 | |||
| Додатковий рядок (Готівка) | 1166 | Сальдо за Дт рах. 30 | — грошові кошти в готівковій формі (у тому числі з ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Рахунки в банках) | 1167 | Сальдо за Дт рах. 31 | — грошові кошти на банківських рахунках підприємства (у тому числі з ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу |
| Врахуйте: кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року з дати балансу або протягом операційного циклу в результаті обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи. | |||
| Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо за Дт рах. 39 | Наводять витрати, що понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але відносяться до майбутніх звітних періодів |
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643 і 644 | Відображають суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу II активу форми № 1, зокрема вартість грошових документів у національній та іноземних валютах |
| Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1120 + ряд. 1125 + ряд. 1130 + + ряд. 1135 + ряд. 1140 + ряд. 1145 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190 | |
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо за Дт субрах. 286 | Відображають вартість необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, яку визначають відповідно до П(С)БО 27 |
| Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 | |
| Показники ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1 повинні відповідати показникам ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1. | |||
| ПАСИВ | |||
| I. Власний капітал | |||
| Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | Сальдо за Кт рах. 40 | Наводять зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайового капіталу, яка формується відповідно до законодавства. Крім того, на наш погляд, тут слід відображати суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу |
| Додатковий рядок (Внески до незареєстрованого статутного капіталу) | 1401 | Сальдо за Кт субрах. 404 | Відображають суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу (у тому числі з ряд. 1400). Не включають до підсумку Балансу |
| Капітал у дооцінках | 1405 | Сальдо за Кт рах. 41 | Наводять суму дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів, відображену у складі власного капіталу |
| Додатковий капітал | 1410 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Госптовариства показують емісійний дохід |
| Сальдо за Кт субрах. 422 | Показують суму іншого вкладеного засновниками підприємств (окрім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал | ||
| Сальдо за Кт субрах. 423, 424, 425 | Наводять вартість безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів, накопичені курсові різниці, які відповідно до П(С)БО відображають у складі власного капіталу, та інші види додаткового капіталу | ||
| Ряд. 1410 ≥ ряд. 1411 + + ряд. 1412 | |||
| Додатковий рядок (Емісійний дохід) | 1411 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Господарські товариства довідково можуть показувати суму емісійного доходу (у тому числі з ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Накопичені курсові різниці) | 1412 | Сальдо за Кт субрах. 423 | Відображають суму накопичених курсових різниць, які включають до складу додаткового капіталу і визнають в іншому сукупному доході (у тому числі з ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу |
| Зокрема, тут показують накопичені курсові різниці за дебіторською заборгованістю або зобов’язаннями за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується і не є ймовірним у найближчій перспективі (п. 9 П(С)БО 21). Зверніть увагу: курсові різниці за зобов’язаннями засновників з внесків до статутного капіталу в іноземній валюті обліковують на субрах. 425 (див. лист Мінфіну від 19.11.2013 р. № 31-08410-07-16/33606). Отже, в ряд. 1412 форми № 1 їх не відображають. Курсові різниці, які не включають до складу додаткового капіталу, потрапляють до ряд. 1420 форм № 1. | |||
| Резервний капітал | 1415 | Сальдо за Кт рах. 43 | Наводять суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442) | Відображають суму нерозподіленого прибутку (сальдо за Кт субрах. 441) або непокритого збитку (сальдо за Дт субрах. 442). Суму непокритого збитку наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу |
| Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо за Дт рах. 46 | Відображають суму заборгованості власників (учасників) з внесків до статутного капіталу. Показник наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу |
| Ряд. 1425 ≤ ряд. 1400 | |||
| Вилучений капітал | 1430 | Сальдо за Дт рах. 45 | Господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Показник наводять у дужках і віднімають при визначенні значення ряд. 1495 |
| Ряд. 1430 ≤ ряд. 1400 | |||
| Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + (-) ряд. 1420 - - ряд. 1425 - ряд. 1430 | |
| II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення | |||
| Відстрочені податкові зобов’язання | 1500 | Сальдо за Кт рах. 54 | Відображають суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах у результаті утворення тимчасової податкової різниці між обліковою і податковою базами оцінки |
| У цьому рядку відображають відстрочені податкові зобов’язання, визначені згідно з П(С)БО 17 (див. с. 22). | |||
| Додатковий рядок (Пенсійні зобов’язання) | 1505 | Сальдо за Кт субрах. 472 | Наводять суму довгострокових зобов’язань, пов’язаних з виплатами працівникам після закінчення трудової діяльності |
| Порядок обліку цих зобов’язань установлений пп. 13 — 29 П(С)БО 26. | |||
| Довгострокові кредити банків | 1510 | Сальдо за Кт субрах. 501, 502, 503 і 504 | Відображають суму заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, які не є поточними зобов’язаннями |
| Інші довгострокові зобов’язання | 1515 | Сальдо за Кт субрах. 505 і 506, рах. 51, 52, 53, 55 | Наводять суму довгострокової заборгованості підприємства із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), а також суму інших довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу ІІ пасиву форми № 1 |
| Довгострокові забезпечення | 1520 | Сальдо за Кт субрах. 473, 474, 478 (у частині довгострокових забезпечень) | Відображають залишок коштів на довгострокові забезпечення майбутніх витрат і платежів (на забезпечення гарантійних зобов’язань, на виконання зобов’язань за обтяжливими контрактами тощо), у тому числі на довгострокові забезпечення виплат персоналу |
| Ряд. 1520 ≥ ряд. 1521 | |||
| Зверніть увагу: згідно з п. 2.52 Методрекомендацій № 433 у цьому рядку відображають також довгострокові забезпечення на оплату майбутніх відпусток працівникам. Проте ми вважаємо, що створюване підприємствами забезпечення на оплату відпусток носить поточний характер. Тобто його залишок слід наводити у складі ряд. 1660 форми № 1. | |||
| Додатковий рядок (Довгострокові забезпечення витрат персоналу) | 1521 | Сальдо за Кт субрах. 474 (у частині довгострокових забезпечень виплат персоналу) | Відображають залишок забезпечень майбутніх витрат і платежів, що стосуються довгострокових виплат персоналу, нарахованих відповідно до П(С)БО 26 (у тому числі з ряд. 1520). Не включають до підсумку Балансу |
| Цільове фінансування | 1525 | Сальдо за Кт рах. 48 | Наводять залишок коштів цільового фінансування і цільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел |
| Ряд. 1525 ≥ ряд. 1526 | |||
| Зверніть увагу: в цій статті підприємства — платники податку на прибуток серед іншого відображають суми грошових коштів, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток. У бухгалтерському обліку суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення, показують записом: Дт рах. 98 — Кт субрах. 481. | |||
| Додатковий рядок (Благодійна допомога) | 1526 | Сальдо за Кт субрах. 483 | Відображають залишок коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих як благодійна допомога, які відповідно до законодавства звільняються від обкладення ПДВ (у тому числі з ряд. 1525). Не включають до підсумку Балансу |
| Усього за розділом II | 1595 | Ряд. 1500 + ряд. 1505 + ряд. 1510 + ряд. 1515 + ряд. 1520 + ряд. 1525 | |
| III. Поточні зобов’язання і забезпечення | |||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт) і 60 | Відображають суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них кредитами |
| Тут не наводять інформацію про інші отримані короткострокові позики (окрім банківських). Небанківські позики включають до ряд. 1690. | |||
| Додатковий рядок (Векселі видані) | 1605 | Сальдо за Кт рах. 62 | Показують суму заборгованості, на яку підприємство видало векселі в забезпечення постачань товарів (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів |
| Поточна кредиторська заборгованість за: | |||
| довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо за Кт рах. 61 | Відображають суму довгострокових зобов’язань, що підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 63, 62 (якщо векселі видані не відображено окремо в ряд. 1605) | Відображають суму заборгованості перед постачальниками і підрядниками за матеріальні цінності, виконані роботи й отримані послуги (окрім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо її наводять в окремій статті форми № 1) |
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт субрах. 641 і 642 | Наводять заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства |
| Ряд. 1620 ≥ ряд. 1621 | |||
| у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо за Кт субрах. 641 (у частині заборгованості з податку на прибуток) | Відображають заборгованість підприємства перед бюджетом з поточного податку на прибуток (у тому числі з ряд. 1620). Не включають до підсумку Балансу |
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рах. 65 | Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства й індивідуальне страхування його працівників |
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 | Показують заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату |
| Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами) | 1635 | Сальдо за Кт субрах. 681 | Відображають залишок суми авансів, одержаних від інших осіб у рахунок подальших постачань продукції, виконання робіт (надання послуг) |
| Як і у випадку з виданими авансами (ряд. 1130 форми № 1), деякі бухгалтери вважають за краще обліковувати одержані аванси не на субрах. 681, а за Кт рах. 36. У такому разі залишок за рах. 36 у формі № 1 необхідно відображати розгорнуто: в ряд. 1635 — кредитове сальдо рах. 36 за контрагентами і договорами, за якими отримано аванси, а в ряд. 1125 — дебетове (заборгованість контрагентів за окремими договорами). | |||
| Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками) | 1640 | Сальдо за Кт рах. 67 | Відображають заборгованість підприємства перед його учасниками (засновниками), пов’язану з розподілом прибутку (дивіденди тощо), з виплат за користування майном (земельним і майновим паєм) і виплат у зв’язку з отриманням частини активів підприємства, що належить вибулому учасникові (засновникові) |
| Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків) | 1645 | Сальдо за Кт субрах. 682 і 683 | Наводять заборгованість підприємства пов’язаним сторонам і кредиторську заборгованість із внутрішніх розрахунків (наприклад, заборгованість із розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей, реалізацією продукції, робіт, послуг, передачею витрат загальноуправлінської діяльності, виплатою заробітної плати працівникам цих господарств тощо) |
| Поточні забезпечення | 1660 | Сальдо за Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (у частині поточних забезпечень) | Відображають залишок коштів на забезпечення майбутніх витрат і платежів, які планується використати протягом 12 місяців з дати балансу (забезпечення оплати відпусток, забезпечення матеріального заохочення та інші поточні забезпечення) |
| Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо за Кт рах. 69 | Відображають доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів і відносяться до майбутніх звітних періодів |
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684 і 685 | Показують суми поточних зобов’язань, які не можуть бути включені в інші статті розділу ІІІ пасиву форми № 1 |
| Усього за розділом III | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1605 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1635 + ряд. 1640 + ряд. 1645 + + ряд. 1660 + ряд. 1665 + ряд. 1690 | |
| IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо за Кт субрах. 680 | Відображають зобов’язання, пов’язані з необоротними активами і групами вибуття, утримуваними для продажу, які визначають відповідно до П(С)БО 27 |
| Зокрема, до них відносять зобов’язання, які включені до групи вибуття і будуть передані (погашені) в результаті продажу групи вибуття. | |||
| Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700 | |
| Показники ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1 повинні відповідати показникам ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1. | |||
Окремо зупинимося на визначенні показників ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» і ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» форми № 1 на кінець звітного року (гр. 4).
Передусім згадаємо, що таке відстрочені податкові активи (далі — ВПА) і відстрочені податкові зобов’язання (далі — ВПЗ).
Як ви знаєте, між податковим і бухгалтерським обліком існують певні відмінності. У зв’язку із цим бухгалтерський прибуток не завжди дорівнює податковому. Щоб нівелювати такі відмінності та відобразити в бухгалтерському обліку достовірні витрати (доходи), активи і зобов’язання з податку на прибуток, і розраховують ВПА та ВПЗ.
Важливо! Не плутайте ці показники з різницями, визначення яких передбачене ПКУ. Порядок розрахунку ВПА і ВПЗ регламентовано П(С)БО 17, і він ґрунтується на інших засадах.
Застосування норм зазначеного стандарту при складанні річної фінансової звітності (на відміну від проміжної*) є обов’язковим для підприємств — платників податку на прибуток. Із цього виходить, що єдиноподатники відстрочені податки не рахують.
* Нагадаємо: в проміжній фінансовій звітності відстрочений податок на прибуток можна не визначати, а визнавати в сумі, що розрахована на 31 грудня попереднього звітного року (п. 15 П(С)БО 17).
Крім того, дотримувати правил, установлених П(С)БО 17, не зобов’язані:
— бюджетні установи;
— підприємства, які складають фінзвітність за МСФЗ**;
** Такі підприємства визначають відстрочені податки відповідно до МСБО 12 «Податки на прибуток».
— суб’єкти малого підприємництва, які керуються вимогами П(С)БО 25. Критерії віднесення до таких суб’єктів представлені в табл. 1.1 на с. 6.
Як ви знаєте, на сьогодні податковий облік як такий залишився тільки у високодохідних підприємств (річний дохід яких від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній звітний (податковий) період перевищує 20 млн грн.) і малодохідників-добровольців.
У зв’язку із цим виходить, що всі відстрочені податки (ВПА і ВПЗ) рахують:
— високодохідники, що не є суб’єктами малого підприємництва;
— малодохідники — несуб’єкти малого підприємництва, які самостійно прийняли рішення визначати об’єкт оподаткування з урахуванням різниць, передбачених ПКУ.
Не рахують ВПА та ВПЗ суб’єкти малого підприємництва (як малодохідники, так і високодохідники)
Ви — малодохідник, який не коригує фінрезультат на різниці, передбачені розд. ІІІ ПКУ, але при цьому не «вписуєтеся» в критерії суб’єктів малого підприємництва? У такому разі ви також можете зіткнутися з розрахунком відстрочених податків. Наприклад, підставою для визначення ВПА може стати наявність збитків минулих років, які зменшуватимуть фінансовий результат для цілей оподаткування в наступних періодах (п. 8 П(С)БО 17). Не варто забувати і про різниці, перелічені в підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Нагадаємо: вони поширюються на всіх платників податку на прибуток*** і в окремих випадках можуть призводити до виникнення ВПА або ВПЗ.
*** Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 52, с. 5.
А як розраховують ВПА і ВПЗ? Розповімо про це, спираючись на вимоги П(С)БО 17.
Передусім зазначимо: для визначення сум ВПА і ВПЗ використовують дані Балансу. При цьому порівнюють показники бухгалтерського Балансу на кінець звітного року з оцінкою його статей за даними податкового обліку і розраховують різницю між ними.
Далі аналізують, якою є отримана різниця — тимчасовою чи постійною. Тимчасові податкові різниці (далі — ТР) згодом анулюються, а постійні — ні.
Наведемо приклад. У бухгалтерському обліку підприємства на кінець звітного року значиться об’єкт основних засобів, продавати який не планується, із залишковою вартістю 23000 грн. З точки зору ПКУ, цей об’єкт є невиробничим .основним засобом. У цьому випадку податкова база об’єкта дорівнює 0. Адже згідно з п.п. 138.3.2 ПКУ він не амортизується, і його залишкова вартість в умовному податковому балансі відсутня.
У бухгалтерському обліку балансова вартість цього активу в результаті нарахування амортизації потрапить до складу витрат, а в податковому обліку витрати на суму амортизації такого об’єкта не збільшаться ніколи. Отже, отримана різниця між залишковими вартостями об’єкта (23000 грн.) — постійна. А ось якщо б ішлося про виробничі основні засоби, то різниця (за її наявності) між податковою і бухгалтерською вартостями була б тимчасовою.
Запам’ятайте:
у розрахунку ВПА і ВПЗ беруть участь тільки ТР
Із цього виходить, що далеко не всі різниці, передбачені ПКУ, призводять до виникнення ВПА і ВПЗ у бухобліку. Адже багато з них викликає появу постійних різниць, які на розрахунок ВПА і ВПЗ не вплинуть.
ТР бувають двох видів:
— ТР, що підлягають вирахуванню, — призводять до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) в майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПА;
— ТР, що підлягають оподаткуванню, — підлягають включенню в податковий прибуток (зменшують збиток) у майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПЗ.
Після розрахунку ТР, що підлягають вирахуванню та оподаткуванню, визначають власне ВПА і ВПЗ. Для цього розраховані величини ТР (що відповідно підлягають вирахуванню та оподаткуванню) множать на ставку податку на прибуток, що діє наступного року (п. 12 П(С)БО 17). У 2018 році ставка податку на прибуток становить 18 %.
Отримані суми ВПЗ відображають як сальдо за кредитом рахунку 54, а суми ВПА — як сальдо за дебетом рахунку 17 на кінець звітного періоду.
Далі необхідно порівняти отримані суми ВПА та ВПЗ і:
— якщо ВПА > ВПЗ, то різницю між їх значеннями відобразити в ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» гр. 4 форми № 1,
— якщо ВПЗ > ВПА, різницю показують у ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» гр. 4 форми № 1.
Зверніть увагу: такий порядок відображення відстрочених податків у Балансі передбачено п. 17 П(С)БО 17, якщо сплата податку на прибуток контролюється одним фіскальним органом (тобто в загальному випадку). А ось у консолідованій звітності ВПА та ВПЗ показують розгорнуто.
Наведемо найпоширеніші ТР, що призводять до виникнення відстрочених податків, у табл. 2.2.
Таблиця 2.2. Головні причини виникнення відстрочених податків
| Найменування ТР | Облікова (бухгалтерська) база (ОБ) | Податкова база (ПБ) | Вид відстроченого податку |
| АКТИВИ | |||
| ТР = ОБ - ПБ. Якщо ТР > 0, показник визнається ТР, що підлягає оподаткуванню, і призводить до появи ВПЗ. Якщо ТР < 0, отримане значення визнається ТР, що підлягає вирахуванню, і призводить до появи ВПА | |||
| За виробничими нематеріальними активами (НМА) | Залишкова вартість виробничих НМА, а також вартість таких НМА, визнаних утримуваними для продажу, на кінець звітного періоду: — сальдо за Дт рах. 12 мінус сальдо за Кт субрах. 133; — сальдо за Дт субрах. 286 у частині НМА, які визнані утримуваними для продажу | Залишкова вартість НМА в податковому обліку на кінець звітного періоду | ВПА (якщо ОБ < ПБ) або ВПЗ (якщо ОБ > ПБ) |
| Причина виникнення ТР — відмінності залишкової вартості виробничих НМА за даними бухгалтерського і податкового обліку. Такі відмінності можуть бути викликані тим, що: | |||
| 1) в податковому і бухгалтерському обліку встановлені різні строки корисного використання НМА; 2) підприємство в бухгалтерському і податковому обліку застосовує різні методи нарахування амортизації; 3) у бухобліку проводилися дооцінки (уцінки) залишкової вартості НМА; 4) в обліку підприємства значаться «старі» НМА зі своєю податковою базою, сформованою на 31.12.2014 р. (п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). | |||
| За виробничими основними засобами (ОЗ) і малоцінними необоротними матеріальними активами (МНМА), інвестиційною нерухомістю (ІН), довгостроковими біологічними активами (ДБА), крім активів, що обліковуються за справедливою вартістю | Залишкова вартість виробничих ОЗ і МНМА, ІН, ДБА, а також вартість таких активів, визнаних утримуваними для продажу, на кінець звітного періоду: — сальдо за Дт рах. 10 (крім ІН, що обліковується за справедливою вартістю) мінус сальдо за Кт субрах. 131 і 135; — сальдо за Дт рах. 11 мінус сальдо за Кт субрах. 132 (за винятком МНМА вартістю 6000 грн. (до 01.09.2015 р. — 2500 грн.) і менше); — сальдо за Дт рах. 16 (крім ДБА, що обліковуються за справедливою вартістю) мінус сальдо за Кт субрах. 134; — сальдо за Дт субрах. 286 у частині матеріальних активів, переведених зі складу перерахованих об’єктів обліку | Залишкова вартість ОЗ за даними податкового обліку на кінець звітного періоду | ВПА (якщо ОБ < ПБ) або ВПЗ (якщо ОБ > ПБ) |
| Причина виникнення різниць — відмінності між податковим і бухгалтерським обліком виробничих необоротних матеріальних активів. Ці відмінності можуть виникати з таких причин: 1) у податковому і бухгалтерському обліку встановлено різні строки корисного використання (експлуатації) таких активів; 2) відрізняються методи нарахування амортизації, зокрема у зв’язку із забороною, встановленою п.п. 138.3.1 ПКУ, використовувати в податковому обліку виробничий метод; 3) у бухгалтерському обліку здійснювалися дооцінки (уцінки) залишкової вартості ОЗ; 4) в обліку підприємства значаться «старі» ОЗ зі своєю податковою базою, сформованою на 31.12.2014 р. (п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). | |||
| ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | |||
| ТР = ПБ - ОБ. Якщо ТР > 0, показник визнається ТР, що підлягає оподаткуванню, і призводить до появи ВПЗ. Якщо ТР < 0, отримане значення визнається ТР, що підлягає вирахуванню, і призводить до появи ВПА | |||
| За нарахованими забезпеченнями майбутніх витрат і платежів (крім створених після 01.01.2015 р. забезпечень на оплату відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці) | Балансова величина забезпечень майбутніх витрат і платежів (крім створених після 01.01.2015 р. забезпечень на оплату відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці): сальдо за Кт рах. 47 (крім створених після 01.01.2015 р. забезпечень, пов’язаних з оплатою праці) | 0 | ВПА |
| Виникнення цієї різниці пов’язане з тим, що в бухгалтерському обліку суми створених забезпечень визнають витратами в періоді їх створення (п. 13 П(С)БО 11). Водночас об’єкт обкладення для розрахунку податку на прибуток збільшується на суму витрат на формування забезпечень і зменшується тільки на суму фактично понесених витрат, які відшкодовані за рахунок забезпечень. Тобто, як бачите, мають місце відмінності в моментах визнання витрат на створення забезпечень у бухгалтерському і податковому обліку, які й призводять до виникнення ТР. Зверніть увагу: забезпечення на оплату відпусток та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці (зокрема, сальдо за Кт субрах. 471 і 477), не беруть участі в розрахунку ТР, оскільки згідно з п. 139.1 ПКУ на суму таких забезпечень коригувань у податковому обліку не проводять. Крім того, на думку податківців (див. лист ДФСУ від 15.11.2016 р. № 24551/6/99-99-15-02-02-15, консультацію в підкатегорії 102.13 БЗ), до виплат, пов’язаних з оплатою праці, належать і витрати підприємства за програмами пенсійного забезпечення (виплати по закінченні трудової діяльності, інші довгострокові виплати працівникам, виплати при звільненні). Із цього виходить, що і сальдо за Кт субрах. 472 у розрахунку ТР участі не бере. Але! Якщо забезпечення на оплату відпусток та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, було створено до 01.01.2015 р., такі витрати не були враховані в податковому обліку в «дореформаційний» період. Вони впливають на об’єкт оподаткування тільки в періоді використання забезпечення, тобто при здійсненні відповідних виплат (п. 24 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Отже, за цими забезпеченнями виникають ТР, що призводять до появи ВПА. | |||
| За резервом сумнівних боргів (за дебіторською заборгованістю за товари, роботи, послуги) | Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду (сальдо за Кт рах. 38) | 0 | ВПА |
| До виникнення цієї різниці призводить відмінність у строках включення сум, що становлять резерв сумнівних боргів, до складу витрат. У бухобліку суми, що формують резерв, визнають витратами одразу, а в податковому обліку вони можуть бути включені до витрат тільки в момент списання безнадійної заборгованості. Але при цьому майте на увазі: ТР, а значить і ВПА, виникають тільки за тією заборгованістю, яка є безнадійною в розумінні п.п. 14.1.11 ПКУ. | |||
Врахуйте: наведений у табл. 2.2 перелік підстав для виникнення відстрочених податків не є вичерпним. У ньому перелічені лише найпоширеніші причини появи ТР, з якими може зіткнутися будь-яке підприємство-прибутківець. Для правильного визначення ВПА і ВПЗ необхідно обов’язково перевірити показники форми № 1 на наявність не лише перелічених у табл. 2.2, але й інших ТР.
Також не забудьте, що згідно з п. 8 П(С)БО 17 підприємством можуть бути визнані ВПА у разі, коли податкові збитки і податкові пільги перенесені на майбутні періоди за умови, що в майбутньому очікується отримання прибутку, достатнього для відшкодування цих збитків і користування пільгами.
З Балансом ми розібралися, тепер перейдемо до Звіту про фінансові результати.
