Купуємо та отримуємо в дарунок патент на винахід: як облікувати витрати

* Див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 7, с. 27.

Обмежимося розмовою про те, як обліковувати набуття виняткових майнових прав на об’єкти патентного права. А ось облік прав на використання винаходу, які передаються за ліцензією, залишимо за рамками сьогоднішньої статті.

Набуття виняткових майнових прав на винахід

За договором про передачу виняткових майнових прав інтелектуальної власності особа, що має такі права, передає їх підприємству в повному обсязі або частково (ст. 1113 ЦКУ). Такий договір з юридичної точки зору вважається договором купівлі-продажу, предметом якого виступає винахід. Звідси і головні правила обліку таких операцій.

Бухгалтерський облік. Якщо придбаний підприємством об’єкт інтелектуальної власності (майнові права на винахід, підтверджені патентом) відповідає критеріям, встановленим п. 6 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», тоді такий актив у бухобліку визнають НМА. Рішення про вірогідність отримання майбутніх економічних вигод від використання патенту і його відповідність критеріям визнання НМА приймає спеціально створена на підприємстві комісія.

Зараховують на баланс новий об’єкт НМА за первісною вартістю, яка для покупних об’єктів складається з (п. 11 П(С)БО 8): ціни (вартості) придбання (окрім отриманих торгових знижок), мита, непрямих податків, які не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням НМА та доведенням його до стану, придатного для використання за призначенням.

Тобто в первісну вартість придбаного патенту потраплять:

— сума, сплачена продавцеві патенту за договором про передачу виняткових майнових прав інтелектуальної власності;

— витрати на оплату послуг патентного повіреного;

— сума збору за публікацію відомостей про передачу права власності на винахід (розмір збору встановлений постановою КМУ від 23.12.2004 р. № 1716);

— інші витрати, пов’язані з доведенням об’єкта НМА до стану, в якому він придатний до подальшої експлуатації.

Усі витрати, пов’язані з придбанням і перереєстрацією патенту, спочатку накопичують за Дт субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів», а у періоді введення нового об’єкта НМА в госпоборот списують записом Дт 124 «Права на об’єкти промислової власності» — Кт 154.

Приклад 1. Підприємство придбало виняткові майнові права на винахід у його розробника — фізичної особи. Вартість об’єкта майнових прав, яку підприємство за умовами договору виплачує фізичній особі, — 31055,90 грн. (без ПДВ).

Фізична особа не зареєстрована суб’єктом підприємницької діяльності.

За публікацію відомостей про передачу права власності на винахід сплачений збір у сумі 600 грн.

Таблиця 1. Обліковуємо придбання патенту на винахід

Амортизація. Вартість патентів, придбаних за договором про передачу виняткових майнових прав інтелектуальної власності, у бухобліку амортизують за тими самими правилами, що і самостійно створені об’єкти НМА. Амортизацію нараховують щомісячно, починаючи з місяця, що йде за місяцем введення об’єкта в госпоборот, і закінчуючи місяцем, що йде за місяцем вибуття об’єкта НМА (пп. 29 — 30 П(С)БО 8)*.

* При використанні виробничого методу нарахування амортизації — починаючи з дати, що йде за датою введення об’єкта НМА в госпоборот, і закінчуючи датою, що йде за датою вибуття об’єкта НМА.

Детальніше про правила нарахування амортизації патентів читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 7, с. 27.

Податок на прибуток. У податковому обліку все також за аналогією з обліком вартості самостійно розробленого НМА.

Тобто в малодохідників сума витрат на придбання патентів, капіталізована в бухобліку, зменшуватиме об’єкт оподаткування на податком на прибуток поступово, в міру нарахування амортизації (у сумі нарахованої амортизації).

У свою чергу, високодохідники і малодохідники-добровольці повинні сформувати в податковому обліку первісну вартість нового об’єкта НМА і нараховувати за ним податкову амортизацію. Після перерахунку амортизаційної різниці за правилами пп. 138.1 — 138.2 ПКУ на суму податку на прибуток вплине тільки податкова амортизація НМА.

ПДВ. У ПДВ-обліку придбання патенту ніяких особливостей немає взагалі.

Головне — завжди пам’ятати: суми «вхідного» ПДВ мають бути підтверджені правильно оформленими і зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

Облік безоплатного отримання патенту

Ще один шлях надходження патенту на підприємство — його безоплатне отримання.

Безоплатно отримані патенти — ті ж самі НМА, які прибуткують на баланс за справедливою вартістю на дату їх отримання з урахуванням інших витрат на доведення об’єкта НМА до стану, придатного до експлуатації (п. 13 П(С)БО 8).

Справедлива вартість об’єкта НМА дорівнює його поточній ринковій вартості, а за відсутності такої — оціночній вартості, яку підприємство сплатило б за актив у разі операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами, виходячи з наявної інформації (додаток до П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств»).

Визначити оціночну вартість безкоштовного патенту вам допоможе незалежний оцінювач. Хоча можна піти і менш витратним шляхом і оцінити НМА самостійно (силами спеціальної комісії, яку створюють на підприємстві для того, щоб встановити відповідність об’єкта, що надійшов, критеріям визнання НМА).

Крім того, до первісної вартості безоплатно отриманого патенту потраплять:

— вартість послуг незалежного оцінювача і патентного повіреного;

— сума збору за публікацію відомостей про передачу права власності на винахід;

— інші витрати, пов’язані з доведенням об’єкта НМА до стану, в якому він придатний до подальшої експлуатації.

Бухгалтерський облік. У бухобліку надходження «безкоштовного» патенту супроводжується збільшенням додаткового капіталу. Тобто оприбутковування безкоштовного патенту показують записом Дт 154* — Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» за справедливою вартістю. Суми додаткових витрат, пов’язаних з переоформленням і введенням в експлуатацію патенту, також показують у складі капінвестицій (Дт 154), але на збільшення додаткового капіталу не відносять.

* Нагадаємо, що за рекомендаціями Мінфіну в цьому випадку рахунок 15 застосовувати не треба (п. 15 додатку до Методрекомендацій з бухобліку НМА, затвердженого наказом Мінфіну від 16.11.2009 р. № 1327).

Амортизація. Вартість безкоштовно отриманих НМА в бухобліку амортизують у загальному порядку, тобто за тими ж правилами, що і вартість НМА, самостійно створених підприємством або придбаних за плату.

Деякі особливості є у порядку відображення амортизації на рахунках бухобліку.

Отже, щомісячно суму нарахованої амортизації в загальному порядку включають до складу собівартості продукції або прямо до поточних витрат звітного періоду (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»). Одночасно з цим підприємство щомісячно нараховує дохід від використання безоплатно отриманих активів у сумі, пропорційній сумі нарахованої амортизації (Кт 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів»). На суму цього доходу зменшується залишок відображеного при оприбутковуванні НМА додаткового капіталу (Дт 424 — Кт 745).

Майте на увазі:

Пояснюється це тим, що додатковий капітал збільшується на величину справедливої вартості безоплатно отриманих НМА і без урахування витрат підприємства, пов’язаних з доведенням НМА до стану, придатного для використання. У свою чергу, первісна вартість об’єкта НМА, окрім справедливої вартості об’єкта, включає також витрати, безпосередньо пов’язані з його доведенням до стану, придатного для використання. Тобто додатковий капітал, відображений на субрахунку 424, як правило, не відповідає первісній вартості об’єкта, відображеній на субрахунку 124.

Приклад 2. Підприємство отримало в безкоштовне користування виняткові майнові права на винахід. Комісія, створена на підприємстві, визнала майнові права, засвідчені патентом, об’єктом НМА справедливою вартістю 24000 грн.

Передбачуваний термін використання винаходу — 10 років. Метод нарахування амортизації — прямолінійний.

Вартість послуг патентного повіреного — 1800 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 300 грн.). Збір за публікацію відомостей про передачу права власності на винахід — 600 грн.

Таблиця 2. Обліковуємо безоплатне отримання патенту на винахід

Податок на прибуток. ПКУ не встановлює ніяких обмежень відносно амортизації вартості безкоштовно отриманих основних засобів і НМА. Тому прибутковий облік безкоштовних НМА також практично нічим не відрізняється від обліку покупних (самостійно створених) НМА.

Тобто:

— малодохідники зменшують об’єкт оподаткування на суму нарахованої бухгалтерської амортизації безоплатно отриманого об’єкта НМА;

— високодохідники і малодохідники-добровольці завдяки механізму перерахунку податкових різниць з пп. 138.1 — 138.2 ПКУ фактично зменшать об’єкт оподаткування на суму нарахованої податкової амортизації безоплатно отриманого патенту.

Крім того, абсолютно всі прибутківці, незалежно від рівня їх дохідності, збільшують фінрезультат на суму доходу, нарахованого в бухобліку.

ПДВ. Оскільки патент був отриманий безоплатно, то така операція сама по собі ніяких податкових наслідків не має. А ось за супутніми витратами, пов’язаними з безоплатним отриманням активу, податковий кредит, беззаперечно, є (звичайно ж, за наявності податкової накладної). Більш того, допоки ви використовуєте отриманий НМА в оподатковуваних операціях у рамках господарської діяльності, «компенсуючі» податкові зобов’язання нараховувати не треба.