Усім платникам податку на прибуток добре відомо, що фінрезультат до оподаткування в обов’язковому порядку зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (п.п. 140.4.2 ПКУ). Це — єдина різниця, яку зобов’язані визначати усі без винятку платники податку на прибуток — як високо-, так і малодохідники (п.п. 134.1.1 ПКУ).
Але разом із тим слід пам’ятати:
право «перекривати» збитками попередніх років прибуток звітного року розглядається в податковому обліку як пільга
Інформацію про таку пільгу потрібно відображати у Звіті про пільги, форму якого затверджено постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233. Яким чином заповнити основну частину зазначеного Звіту? Для зручності наведемо цю інформацію в таблиці.
Відображення від’ємного значення з податку на прибуток у Звіті про пільги
Назва графи | Що зазначається у графі |
«Код податку, збору» | Заповнюємо відповідно до бюджетної класифікації доходів. Зазначаємо код бюджетної класифікації, за яким сплачуємо податок на прибуток. Наприклад, «11021000» |
«Найменування податку, збору» | Також заповнюємо відповідно до бюджетної класифікації. Зазначаємо назву податку, яка відповідає зазначеному вище коду бюджетної класифікації. Наприклад, коду «11021000» відповідає «Податок на прибуток приватних підприємств» |
«Код пільги згідно з довідником пільг» | Зазначаємо код пільги відповідно до Довідника податкових пільг (наразі чинним є Довідник № 88/2). Кодом пільги для від’ємного значення податку на прибуток попередніх років буде «11020301» |
«Найменування податкової пільги» | Зазначаємо найменування пільги так, як воно прописано у Довіднику № 88/2. Тобто у нашому випадку «Фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу». |
«Сума податкових пільг, гривень» | Суму пільги розраховуємо за спеціальною формулою: Sпільг = Sвз(пр) х Спр : 100 %, де: Sпільг — сума пільги, яку потрібно відобразити у Звіті, грн.; Sвз(пр) — сума від’ємного значення попередніх років (у межах суми прибутку звітного періоду), грн.; Cпр — базова ставка податку на прибуток, %. Простіше кажучи, у цій графі треба зазначити суму податку на прибуток, яку підприємство сплатило б, якби рахувало податок на прибуток звітного періоду, не віднімаючи від цього прибутку суму збитків попередніх років. Ця сума і буде «втратами бюджету» |
Зверніть увагу! Ця графа заповнюється тільки тоді, якщо у звітному періоді ви отримали прибуток. Якщо ж ви у звітному періоді отримали збиток (тобто до минулорічних збитків додали ще й нові), втрати бюджету не виникають (сума податку на прибуток і без урахування минулорічних збитків дорівнює нулю). Відповідно, сума пільги за звітний період у такому випадку не визначається (див. консультацію із БЗ, підкатегорія 102.11) | |
«Строк користування податковими пільгами у звітному періоді» | Строк початку і кінця користування пільгою зазначаємо у форматі «число.місяць.рік». У нашому випадку дата початку і кінця користування пільгою будуть збігатися з датою початку і кінця звітного періоду. Адже строк користування «збитковою» пільгою встановлений до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення (п. 4 Порядку № 1233) |
«Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень» | Згідно з Довідником № 88/2 «збиткова» пільга з податку на прибуток не є пільгою цільового призначення. Відповідно, графи, призначені для відомостей про цільове використання пільги, не заповнюємо |
Пам’ятайте: Звіт про пільги подається за три, шість, дев’ять і дванадцять календарних місяців за місцем реєстрації платника.
Строк подання Звіту — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду (кварталу).
Якщо ваш звітний період з податку на прибуток — рік, то податківці вважають, що Звіт треба подавати за наслідками року, але у 40-денний строк (БЗ 102.23). Звісно, якщо немає інших підстав для подання Звіту.
У разі коли суб’єкт господарювання у звітному періоді пільгою не користується (звітний прибуток минулорічними збитками не перекриває), Звіт про пільги не подається (п. 3 Порядку № 1233).
Принагідно зауважимо: про від’ємне значення з ПДВ ми у цій статті не говоримо. Бо ж фіскали у своїх усних роз’ясненнях однозначно говорять про те, що у Звіті про пільги відображається лише інформація про операції, звільнені від оподаткування ПДВ, та про операції, які оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.
висновки
- Право враховувати від’ємне значення попередніх років при розрахунку податку на прибуток у звітному періоді розглядається у законодавстві як податкова пільга, інформацію про яку потрібно відображати у спеціальному Звіті.
- Сума пільги розраховується у розмірі суми податку на прибуток, яку було б сплачено, якби у розрахунку не враховувалися минулорічні збитки.
- Від’ємне значення з ПДВ попередніх звітних періодів, яке «перекриває» поточну суму ПДВ до сплати, не розглядається як податкова пільга і не відображається у Звіті.