Ні, подавати уточнюючий Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 1 квартал 2018 року в цьому випадку не потрібно. Нараховану/виплачену суму індексації заробітної плати відображайте у формі № 1ДФ за 2 квартал 2018 року. Пояснимо.
Підпункт 168.1.1 ПКУ зобов’язує податкового агента, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримувати ПДФО із суми такого доходу за його рахунок. Так, податковий агент зобов’язаний сплатити ПДФО до бюджету:
— в день виплати оподатковуваного доходу — якщо він цей дохід виплачує готівкою, отриманою у банку, або шляхом перерахування на банківський рахунок платника податків (п.п. 168.1.2 ПКУ);
— протягом 3 банківських днів з дня, що настає за днем нарахування (виплати, надання) доходу, — у разі виплати доходу у негрошовій формі чи готівкою з каси, яка не була отримана у банку на зазначені цілі (п.п. 168.1.4 ПКУ);
— протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем місяця, в якому нараховано дохід, — у разі коли оподатковуваний дохід нараховано, але не виплачено фізичній особі (п.п. 168.1.5 ПКУ).
Якщо ж окремі види оподаткуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податків зобов’язаний самостійно включити суму таких прибутків до загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку (п.п. 168.1.3 ПКУ).
Як бачите, момент виникнення зобов’язань з ПДФО «прив’язаний» до нарахування (виплати, надання) оподатковуваного доходу.
Якщо дохід не нараховувався і не виплачувався (не надавався) платникові податку, то і зобов’язання з ПДФО не виникли
Це саме справедливо і для ВЗ.
Із запитання виходить, що січневу суму індексації заробітної плати було фактично нараховано і виплачено фізособі в травні 2018 року. Отже, суму такої індексації та зобов’язань з ПДФО та ВЗ підприємство зобов’язане відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2018 року. Оскільки саме в цьому кварталі було нараховано і виплачено такий дохід. Уточнювати 1 квартал 2018 року в цьому випадку не потрібно.
Щодо виду доходу зауважимо таке. Суму індексації заробітної плати податковий агент нараховує особі, яка на момент такого нарахування не перебуває з ним у трудових відносинах (тобто вже звільненому працівнику).
Згідно з п. 164.2 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються у тому числі й інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (п.п. 164.2.20 ПКУ). Такі інші доходи, що оподатковуються на підставі п.п. 164.2.20 ПКУ, відображають у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «127».
Отже, суму індексації заробітної плати, нараховану фізособі колишнім роботодавцем після звільнення, цей роботодавець, будучи податковим агентом, оподатковує ПДФО за ставкою 18 % та ВЗ за ставкою 1,5 % і відображає у формі № 1ДФ, сформованій за той звітний квартал, у якому її фактично нарахував (виплатив, надав). Ознака доходу — «127».
