Сплатити необхідно суму податку, задекларовану в УД. При цьому, якщо в результаті виправлення помилки сума податкового зобов’язання (ПЗ) збільшується, то сплатити суму такого збільшення потрібно до подання УД. А суму податку, що залишилася несплаченою, — протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації за помилковий період. Якщо ж у результаті виправлення сума податку зменшується, суму податку з урахуванням УД сплачують протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання декларації. Пояснимо детальніше.
Строк сплати ПЗ, вказаного в податковій декларації, встановлений у п. 57.1 ПКУ — воно має бути сплачене протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для надання цієї декларації.
Крім того, згідно з п. 50.1 ПКУ сплатити податок, донарахований у результаті виправлення помилки, що занизила суму ПЗ, необхідно до надання УР. Тобто
суму збільшення ПЗ, уточненого до закінчення граничних строків сплати, доведеться сплатити раніше, ніж податок, нарахований за декларацією
А ось при поданні «зменшуючої» уточненки всю суму ПЗ, задекларованого за уточнюваний період, потрібно сплатити протягом 10 календарних днів після завершення строку, відведеного для подання декларації, — строк його сплати у зв’язку з поданням УД не змінюється.
А чи змінює «зменшуюча» уточненка суму податку, що підлягає сплаті? Звичайно. І оскільки така зміна відбулася до закінчення граничних строків сплати, то сплатити слід уточнену суму.
Підтверджують це і податківці (див. БЗ 135.04). На обґрунтування своєї позиції вони посилаються на норми Порядку ведення органами ДФСУ оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 07.04.2016 р. № 422 (далі — Порядок № 422).
Зокрема, на п. 2 гл. 4 підрозд. IV Порядку № 422, згідно з яким:
— дані звітів, поданих платником у законодавчо встановлені строки, а також поданих з порушенням строків подання, але до настання граничного строку сплати грошових зобов’язань, відображаються в інтегрованій картці платника (ІКП) датою граничного строку сплати грошових зобов’язань за такими звітами. Тобто сума задекларованого в поточній декларації податку проходить по картці платника датою граничного строку, встановленого для його сплати;
— дані звітів, поданих платником після настання граничних строків сплати грошового зобов’язання, а також дані уточнюючих звітних документів і документів, поданих за період, у якому платник ліквідований, відображаються в ІКП датою подання таких звітів до органу ДФС. При цьому за уточнюючими звітами відображається різниця між грошовим зобов’язанням, зазначеним у раніше поданому звіті, і грошовим зобов’язанням, розрахованим з урахуванням виявлених помилок. Тобто
сума зменшення ПЗ відобразиться в ІКП уже датою надання УД, а на дату граничного строку сплати — й основна (помилкова) сума податку
Отже, сума податку, що підлягає сплаті, у результаті буде правильною.
