Об’єкт оподаткування і ставка
Операція з ввезення товарів на митну територію України є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «в» п. 185.1 ПКУ). Врахуйте! У разі сплати «ввізного» ПДВ прив’язуватися до оприбуткування або переходу права власності на товар, що ввозиться, не потрібно.
Податкові зобов’язання з ПДВ при ввезенні виникають уже на дату подання митної декларації (МД) для митного оформлення (п. 187.8 ПКУ). А ось сплатити «імпортний» ПДВ доведеться ще до дня або в день подання МД (п. 206.1 ПКУ).
Це правило працює й у разі імпорту товару з оформленням тимчасової МД. Адже при поданні тимчасової МД податки і збори, у тому числі й ПДВ, сплачуються в загальному порядку і в повному обсязі (ч. 10 ст. 260 МКУ). Детальніше про оформлення тимчасової МД див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 79, с. 7).
Щоправда, візьміть до уваги такий важливий момент. Якщо розмитнювати товар, що ввозиться вами, буде за договором доручення митний брокер, то перерахувати митному брокерові гроші для сплати податкових зобов’язань з ПДВ потрібно до моменту розмитнення товару (див. БЗ 101.13). Тільки в такому разі імпортер — власник (одержувач) товару, що ввозиться, на думку податківців, має право віднести суму ПДВ у податковий кредит (ПК).
Тож пам’ятайте це і сплатіть ввізний ПДВ (перерахуйте його брокерові) заздалегідь до початку розмитнення. Судячи з усього, «компенсацію» брокерові суми ПДВ після розмитнення податківці напевно зустрінуть у багнети (можливо, тому, що імпортер порушить/не виконає вчасно сплату ПДВ, як одну з умов для відображення ПК (про ПК буде далі).
Зазвичай, ввезення товару на митну територію України оподатковується ПДВ за ставкою 20 % (п. 206.2 ПКУ).
За ставкою 7 % оподатковується лише ввезення лікарських засобів і медвиробів, за умови що: (1) ліки — дозволені для виробництва і застосування в Україні; внесені в ДРЛЗ; (2) медвироби — дозволені для представлення на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні; внесені в ДРМТВМП або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів (підтверджується документом про відповідність). Якщо умови не дотримуються — оподатковують їх ввезення за ставкою 20 % (див. лист ДФСУ від 05.02.2018 р. № 3375/7/99-99-15-03-02-17).
Важливо! Без сплати ПДВ ввезти в Україну можна тільки «пільгові» товари (зі ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Причому пільга з п. 197.1 ПКУ діє і на ввезення (п. 197.4 ПКУ). Платити ПДВ при їх ввезенні не доведеться. У такому разі в графі 36 МД зазначається код ПДВ-пільги (див. БЗ 210.01).
База для ПДВ
Базою оподаткування при ввезенні товару буде його договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості, визначеної згідно з розд. III МКУ, з урахуванням мита й акцизного податку, які підлягають сплаті і включаються в ціну товару (п. 190.1 ПКУ).
А щоб перевести вартість товару, що ввозиться, в гривні для нарахування ПДВ, потрібно використати курс НБУ, що діє на дату подання МД (п. 391.1 ПКУ).
«Імпортний» ПК
Головна умова для «імпортного» ПК— сплачений на митниці ПДВ і оформлена МД, що підтверджує його сплату (пп. 198.2, 201.12 ПКУ).
Причому п. 201.12 ПКУ не встановлює обмеження щодо типу МД. Тож тимчасова МД за типом ІМ40ТН (ТК або ТФ) виходячи з її функціонального призначення цілком підтверджує сплату ПДВ. Тобто вже в періоді її оформлення платник має право включити суму «ввізного» ПДВ до складу ПК.
Проте будьте уважні! І суди (див. постанову ВСУ від 23.06.2015 р. у справі № К/9991/67637/12) і податківці (див. БЗ 101.13) категоричні: формування ПК з ПДВ на підставі тимчасових МД не відбувається, а здійснюється тільки на підставі оформленої додаткової МД.
Включити імпортний ПК потрібно в декларацію з ПДВ за той період, у якому відбулася сплата ПДВ і оформлення МД
Показати податковий кредит слід у рядку 11.1 або 11.2 (залежно від ставки %) декларації з ПДВ.
Відкласти «на потім» імпортний ПК не можна — правило «1095 днів» з п. 198.6 ПКУ на нього не поширюється.
Щоправда, якщо ви забаритеся і не включите податковий кредит у декларацію з ПДВ за період, у якому сплатили «ввізний» ПДВ і оформили МД, то «відновити» його можна шляхом уточнення — подавши до декларації за пропущений період УР (див. листи ДФСУ від 05.10.2015 р. № 21058/6/99-99-19-03-02-15 і від 28.10.2015 р. № 22718/6/99-99-19-03-02-15, консультацію в БЗ 101.13).
Якщо вже після митного оформлення раптом зміниться митна вартість (у тому числі й у результаті помилки, допущеної в МД/на підставі рішення суду), то коригування імпортного ПК можна буде показати (як позитивне, так і від’ємне зі знаком «-») у ряд. 11.1 на підставі листка коригування до імпортної МД. Зробити це потрібно в тому періоді, в якому оформлений такий листок коригування (див. листи ДФСУ від 28.12.2015 р. № 27875/6/99-99-19-03-02-15, від 22.12.2015 р. № 27404/6/99-99-19-03-02-15, від 20.10.2017 р. № 2332/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, консультацію в БЗ 101.23).
А ось несумові помилки, допущені в МД, не будуть причиною коригування ПК і відображення його в періоді виправлення. На думку податківців, ПК у такому разі залишається «недоторканним». Детальніше див. на с. 43 номера.
Ліміт реєстрації
При оподатковуваному ПДВ ввезенні товару сума податку сплачується на митниці без використання електронного ПДВ-рахунку. Проте сума ПДВ, сплачена на митниці, збільшить ліміт реєстрації за рахунок показника ∑Митн (п. 2001.3 ПКУ). Увага! Цей показник формується в СЕА на підставі даних МД, поданих у контролюючий орган, з урахуванням листків коригування (+/-) і додаткових МД (+/-), складених з 01.07.2015 р. (п. 7 Порядку № 569). За фактом їх складання (див. БЗ 101.17).
І щоб сума ПДВ з МД узяла участь у розрахунку ліміту реєстрації (потрапила в рядок 4 Витягу), декларант неодмінно повинен у графі «В» МД правильно зазначити відомості про податковий номер (Код ЄДРПОУ / реєстраційний номер облікової картки платника податків / реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється контролюючими органами) особи, що претендує на податковий кредит (див. лист ДФСУ від 15.12.2014 р. № 15182/7/99-99-24-02-02-17, консультацію в БЗ 101.17).
Причому, як пояснювали податківці, графа В має бути заповнена, зокрема, при складанні: як тимчасових МД усіх типів (ТН, ТК і ТФ), так і додаткової МД.
Щоправда, враховуючи «заборону» на відображення ПК за тимчасовою МД, в імпортера до оформлення додаткової МД дані ліміту реєстрації можуть не збігатися з даними декларації з ПДВ.
Коли компенсуємо імпортний ПК
Тут усе залежить від того, в яких операціях хочете використовувати ввезені товари. Якщо ввезені товари використовуватимете в оподатковуваних операціях, прекрасно, нічого з імпортним ПК робити не доведеться.
Це стосується і ситуації, коли медвироби ввезли до 01.01.2018 р. з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 %, а постачати будете вже з ПДВ за ставкою 7 %. Як пояснюють податківці, коригувати ввізний ПДВ не потрібно (див. лист ДФСУ від 05.02.2018 р. № 3375/7/99-99-15-03-02-17).
Якщо ввезені товари плануєте використовувати в неоподатковуваних операціях або поза господарською діяльністю, тоді вам доведеться нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ, при чому за тією ставкою, виходячи з якої був нарахований ПК. Це ж стосується і товарів, ввезених безкоштовно (див. лист ДФСУ від 19.05.2016 р. № 10964/6/99-95-42-01-15, консультацію в БЗ 101.10).
