Фермерські доходи і троє веселих друзів: ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Калашникова Лілія, експерт з питань оплати праці
Податки & бухоблік Травень, 2018/№ 38
В обраному У обране
Друк
Чи може фермерство приносити дохід? Відповідь на це запитання не така однозначна, як може здатися необізнаним. Вона в собі приховує і досвід, і працьовитість, і частку ризику, і везіння... і таких «і» в кожному конкретному випадку може бути мільйон. Але якщо вже дохід отриманий, то хоч-не-хоч, а податки з нього в казну доведеться заплатити. Давайте ж розберемося, які податки слід сплатити з доходів, що виплачуються членам фермерських господарств.

ПДФО і ВЗ

У попередній статті ми з вами виокремили два види доходу, які ФГ можуть нараховувати і виплачувати на користь своїх членів. Це:

1) доходи від трудового внеску (прибуток, який розподіляється між членами ФГ за критерієм їх трудового внеску в діяльність господарства).

Для цілей обкладення ПДФО такі доходи слід відносити до інших оподатковуваних доходів (див. п.п. 164.2.20 ПКУ, роз’яснення в підкатегорії 103.25 БЗ). Ставка ПДФО — 18 %. Ознака доходу в розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ — «127».

Так само з них потрібно буде утримати ВЗ (1,5 %);

2) дивіденди, якщо ФГ — юрособа. Звичайні дивіденди обкладайте ПДФО за ставкою:

5 %, якщо нарахування здійснює платник податку на прибуток;

9 % — якщо єдиноподатник.

У формі № 1ДФ звичайні дивіденди відображайте з ознакою доходу «109».

Про оподаткування реінвестованих і привілейованих дивідендів див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 26.

І не забудьте утримати ВЗ. Вид дивідендів значення не має.

Єдиний соціальний внесок

З 1 січня 2018 року за загальним правилом члени ФГ є платниками єдиного внеску «за себе» (див. п. 51 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464). Винятки із цього правила — члени ФГ, які:

— належать до осіб, що підлягають страхуванню на інших підставах. Так, член ФГ, який є підприємцем і сплачує ЄСВ «за себе» як підприємець, окремо як платник ЄСВ з фермерських доходів на облік не стає. Також, наприклад, не мають бути платниками ЄСВ у межах фермерської діяльності члени ФГ, які працюють за трудовими (цивільно-правовими договорами, на період такої роботи), отримують допомогу при народженні дитини (на період виплати такої допомоги), проходять строкову військову служби (в період такої служби) і за них ЄСВ сплачують страхувальники (див. перелік таких осіб в ч. 1 ст. 4 Закону № 2464).

Щоправда, поки що не зовсім зрозуміло, яким чином податківці відстежуватимуть ці періоди сплати ЄСВ на інших підставах. Можливо, відповідь на це запитання буде в оновленій Інструкції № 449. Поживемо — побачимо;

— отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону № 1058, і отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464). Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску «за себе» виключно на умовах добровільної участі.

Важливо! Виплати, які здійснює ФГ своїм членам, не є ні заробітною платою, ні винагородою за виконані роботи (надані послуги) за ЦПД. Тому

ФГ на виплати своїм членам ЄСВ не нараховує

Члени ФГ — платники ЄСВ з фермерських доходів, сплачують єдиний соцвнесок самостійно.

Базою для них є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, яка підлягає обкладенню ПДФО, але не вище за максимальну величину бази нарахування ЄСВ (сьогодні — 55845 грн.). Які доходи маються на увазі? Це доходи від трудового внеску + дивідендні виплати.

Причому зверніть увагу, навіть якщо член ФГ не отримував фермерського доходу, ЄСВ за кожен місяць він повинен сплатити в сумі не нижче мінімального страхового внеску на місяць (сьогодні — 819,06 грн. на місяць).

До речі, ЄСВ «за себе» члени ФГ сплачують щокварталу, до 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

Так, за 2 квартал 2018 року ЄСВ «за себе» потрібно сплатити не пізніше 19 липня 2018 року. На майбутнє зверніть увагу: у разі, якщо останній день строку сплати ЄСВ припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку сплати єдиного внеску вважається перший робочий день, який іде за вихідним або святковим днем.

А чи є законний спосіб уникнути сплати ЄСВ з фермерських доходів (прибутку), якщо планується, що члени ФГ за підсумками року отримають значні суми (більш як 44676 грн. (мінзарплата 3723 грн. х 12 міс.))? Так, є такий. Пам’ятайте, члени ФГ є платниками ЄСВ з фермерських доходів, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.

Отже, щоб не сплачувати ЄСВ з фермерських доходів, член ФГ повинен стати платником ЄСВ на інших підставах. Наприклад, член ФГ може стати «сплячим» підприємцем (тобто таким, який не здійснює діяльність). У цьому випадку він сплачуватиме ЄСВ за себе як підприємець у розмірі не нижче мінстрахвнеску (сьогодні 819,06 грн. (мінзарплата 3723 грн. х 22 % : : 100 %)) за кожен місяць звітного року. А ось із фермерських доходів ЄСВ платити не доведеться.

Окремо хотілося б зупинитися на сплаті ЄСВ головою ФГ. Якщо він — стороння особа, яка працює на підставі трудового договору (є найманим працівником у ФГ) — питань немає. ФГ, будучи для нього страхувальником, повинне в загальному порядку сплачувати ЄСВ з трудових доходів, нарахованих цьому голові, і відображати інформацію про такі доходи у Звіті з ЄСВ (форма № Д4).

А якщо голова ФГ — член ФГ? Такого варіанта, на думку фіскалів-ЄСВшників, не буває. Вони наполягають, що голова ФГ не може бути членом цього ФГ (див. лист ДФСУ від 29.01.2018 р. № 300/6/99-99-13-02-01-15/ІПК). Чому? Тому що голові в Законі про ФГ присвячена окрема стаття (див. ст. 4). Ну і що? Ну і все — говорять нам податківці — голова ФГ не належить до осіб, які підлягають страхуванню як члени ФГ.

Зазначимо, що з таким підходом податківців ми категорично не згодні. Наші аргументи, чому голова ФГ (не стороння особа) є членом ФГ, див. на с. 12.

Але повернемося до податківців. Як же вони пропонують голові ФГ сплачувати ЄСВ? Адже без ЄСВ пенсійний стаж не поповнюється! У роз’ясненні в підкатегорії 301.04.04 БЗ вони твердять, що якщо голова ФГ, зареєстрованого як юрособа, виконує функції його керівника, то таке фермерське господарство використовує його працю, як працю найманої особи на підставі трудового договору (контракту). А отже, сплачувати за нього ЄСВ воно повинне як за звичайну найману особу.

І можна було б махнути рукою і поступитися податківцям, коли б не одне але. Члени ФГ не можуть бути найманими працівниками в цьому господарстві. Тому і голова ФГ — член цього господарства не може бути найманим працівником у цьому ФГ. Отже, голова ФГ, який є його членом, зобов’язаний стати на облік як платник ЄСВ «за себе».

Враховуючи наведене, рекомендуємо головам ФГ — членам ФГ (щоб убезпечити себе) подати в податковий орган заяву на реєстрацію платником ЄСВ. Якщо реєстрація пройде — питань немає.

А якщо відмовлять? Тоді у вас на руках буде офіційна відмова (вимагайте «бумагу» (!), варіант «відмовили на словах» тут небезпечний, оскільки останнім часом податківці «страждають» мінливістю думки). Відмовили, але ви хочете сплачувати ЄСВ, щоб поповнювався пенсійний стаж. Як варіант — можна стати «сплячим» підприємцем (див. вище) ну або домагатися правди у податковому органі вищого рівня (суді). Аргументи для обстоювання своєї позиції див. на с. 12.

Бухоблік

Облік розрахунків за виплатами членам ФГ:

— дивідендів ведіть на субрахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;

— доходу від трудового внеску — на субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами».

Для наочності розглянемо приклад.

Приклад. ФГ — юрособа платник «сільгосп» ЄП групи 4. Членами ФГ є 5 фізосіб. Усі вони брали участь у формуванні складеного капіталу (частки рівні). Відповідно до положень Статуту ФГ протягом 2017 року кожному членові ФГ за його трудовий внесок щомісячно проводилися авансові виплати («чиста» сума авансу — 5635 грн., «грязна» сума — 7000 грн., ПДФО — 1260 грн. (7000 грн. х 18 % : 100 %), ВЗ — 105 грн. (7000 грн. х х 1,5 % : 100 %)).

За підсумками року ФГ отримало прибуток у розмірі 600000 грн. На загальних зборах членів ФГ прийнято рішення направити частину прибутку в сумі 120000 грн. до резервного фонду, а решту (480000 грн.) розподілити між членами ФГ так:

— 420000 грн. за критерієм їх трудового внеску в діяльність ФГ (відповідає сумі авансових виплат (7000 грн. х 5 ос. х 12 міс.));

— 60000 грн. (600000 грн. - 120000 грн. - 420000 грн.)) згідно з положеннями Статуту ФГ виплатити у вигляді дивідендів пропорційно внескам у складений капітал.

Про те, як відобразити такі операції в бухгалтерському обліку, див. нижче в таблиці.

Облік виплат членам ФГ

№ з/п

Зміст операції

Дт

Кт

Сума, грн.

1

Перераховано ПДФО з авансової виплати (1260 грн. х 5 ос.)

641/ПДФО

311

6300

2

Перераховано ВЗ з авансової виплати (105 грн. х 5 ос.)

642/ВЗ

311

525

3

Виплачено авансом дохід членам господарства від виконання ними трудової функції в січні 2017 року (5635 грн. х 5 ос.)*

672

301

28175

4

Отримано прибуток за підсумками 2017 року

791

441

600000

5

Частину прибутку направлено до резервного фонду

441

43

120000

6

Частину прибутку направлено на виплату доходу від трудового внеску і дивідендів

441

443

480000

7

Розподілено отриманий прибуток на виплату доходу від трудового внеску членів ФГ

443

672

420000

8

Утримано ПДФО

672

641/ПДФО

75600

9

Утримано ВЗ

672

642/ВЗ

6300

10

Розподілено отриманий прибуток на виплату дивідендів членам ФГ

443

671

60000

11

Утримано ПДФО

671

641/ПДФО

5400

12

Утримано ВЗ

671

642/ВЗ

900

13

Сплачено ПДФО

641/ПДФО

311

5400

14

Сплачено ВЗ

642/ВЗ

311

900

15

Виплачено дивіденди членам ФГ (60000 грн. - 5400 грн. - 900 грн.)

671

311

53700

* Операції, зазначені в пп. 1 — 3 таблиці (авансова виплата доходу і сплата ПДФО і ВЗ були), здійснювалися в кожному з місяців 2017 року.

висновки

  • Прибуток, який розподіляється між членами ФГ за критерієм їх трудового внеску в діяльність господарства, обкладайте ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %. У формі № 1ДФ таку виплату відображайте з ознакою доходу «127».
  • Звичайні дивіденди, що нараховуються/виплачуються членові ФГ, обкладайте ПДФО за ставкою 5 %, якщо ФГ — платник податку на прибуток, або 9 % — в інших випадках. Ставка ВЗ стандартна — 1,5 %. У формі № 1ДФ такі дивіденди відображайте з ознакою доходу «109».
  • Члени ФГ — платники ЄСВ сплачують єдиний внесок самостійно за підсумками календарного кварталу. Ставка ЄСВ — 22 %.
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд