висновок документа
При розрахунках за товари/послуги через платіжні термінали в дохід ФОП — платника єдиного податку (ЄП) потрапляє уся сума, що надійшла йому на рахунок.
Якщо при проведенні таких розрахунків банк утримує комісію, то доходом ФОП буде повна сума виручки (з урахуванням комісії, утриманої банком)
На запитання про те, чи включати єдиноподатнику до складу доходу суму утриманої банком комісії при отриманні оплати через платіжний термінал, податківці досі не могли відповісти однозначно. На сьогодні існує два підходи.
1. Включати суму, що надійшла на поточний рахунок, тобто зменшену на суму комісії банку (див. 107.04 БЗ для ФОП на ЄП і 108.01.02 БЗ для юросіб на ЄП, а також листи ГУ ДФС у м. Києві від 25.09.2015 р. № 2846/Г/26-15-17-04-14 і ДФСУ від 12.11.2015 р. № 10524/К/99-99-17-02-02-14). До речі, щодо суми виручки, отриманої платником ЄП групи 3 в інвалюті, податківці дотримуються аналогічного підходу (БЗ 108.01.02).
Формально ФОП — платник ЄП отримає на поточний рахунок не всю суму коштів від покупця, а зменшену (!) на комісію банку. Ця сума буде вказана у виписці банку, і саме її слід уключити платникові ЄП у дохід.
Але не забудьте, що єдинник — платник ПДВ повинен зменшити такий дохід ще й на суму ПДВ (п. 292.11 ПКУ).
2. Включати усю суму виручки з урахуванням комісії банку (див. листи ГУ ДФС у Рівненській обл. від 27.04.2016 р. № 83/14з/17-00-13-03-15 і ДФСУ від 26.03.2018 р. № 1217/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК).
Доречно зауважити, якщо мова заходить про отримання інвалютної виручки через міжнародну систему грошових переказів, податківці також визнають доходом усю суму виручки, з урахуванням коштів, утриманих на користь такої міжнародної системи (БЗ 108.01.02).
У листі, що коментується, фахівці ДФСУ підтримують саме другий підхід, заявляючи: якщо комісію за зарахування коштів банк утримує самостійно і на розрахунковий рахунок приходить вже «чистий» виторг (за вирахуванням комісії), то платник ЄП у дохід включає повну суму виручки з урахуванням комісії.
Але! Якщо єдиноподатник сам сплачує комісію банку, то в дохід така особа включає суму, що надійшла на її поточний рахунок.
Ми солідарні з податківцями. Саме другий підхід і є єдино правильним. Погодьтеся, адже:
— у розрахункових документах (чеку РРО, товарному чеку) і квитанції платіжного терміналу відображається уся сума виручки без її зменшення на комісію банку. Саме ця сума потрапить до Z-звіту;
— п. 292.11 ПКУ дозволяє не включати в ЄП-дохід лише деякі надходження, пов’язані з операціями купівлі-продажу. І комісії банку серед них немає;
— комісія банку — не що інше як витрати продавця товарів (послуг).
А отже, на наш погляд, визнати оподатковуваним доходом продавець-єдиноподатник має усю суму виручки, яка мала надійти від покупця без вирахування комісії. Ще раз нагадаємо єдиноподатникам — платникам ПДВ: не забудьте зменшити свій дохід на суму цього податку.
