Теми статей
Обрати теми

Реєстратори розрахункових операцій

Вороная Наталія, експерт з кадрових і податкових питань, Кравченко Дар’я, експерт з оплати праці, Нестеренко Максим, податковий експерт, Чернишова Наталія, експерт з кадрових і податкових питань

Застосування РРО

Висновок консультації

Коментар

Строк служби РРО

Строк служби РРО встановлює виробник цієї продукції. У випадку якщо виробником (постачальником) не встановлено строк служби, необхідно керуватися нормою про строк служби в 7 років з моменту введення в експлуатацію, але не більше 9 років від дати випуску

(підкатегорія 109.11 БЗ)

Такий висновок податківці роблять виходячи з п. 1.5 Порядку доопрацювання електронних контрольно-касових апаратів, затвердженого рішенням Держкомісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом при КМУ від 30.11.99 р. № 11. Зазначимо, що, на думку фіскалів, на такий же строк служби необхідно орієнтуватися й у разі, коли встановлений виробником (постачальником) строк служби РРО становить більше 9 років (див. відповідне роз’яснення в підкатегорії 109.11 БЗ). При цьому неважливо, в якому стані знаходиться РРО, що використовується. Навіть якщо він технічно і функціонально придатний до використання, після закінчення строку служби його потрібно розреєструвати

Застосування РРО при здійсненні позареалізаційних операцій

При здійсненні операцій, безпосередньо не пов’язаних з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, а саме операцій, доходи від яких включаються до складу інших операційних доходів або інших доходів, РРО і РК* не застосовуються.

Водночас при здійсненні розрахунків у готівковій формі за послуги з надання в оренду нерухомості та оплати комунальних послуг, передбачених договором оренди, суб’єкти господарювання зобов’язані застосовувати РРО

(підкатегорія 109.03 БЗ)

Положення № 148 (на відміну від свого «попередника» Положення № 637) не містить визначення терміна «позареалізаційні операції». У зв’язку з цим радує, що податківці не відмовилися від своєї старої позиції та погоджуються з незастосуванням РРО при здійсненні таких операцій. До них фіскали відносять, зокрема, надходження від відшкодування списаних раніше активів, роялті, реалізації оборотних активів, необоротних активів, утримуваних для продажу, інші доходи, не пов’язані з операційною діяльністю підприємства, тощо. Водночас вони наполягають на застосуванні РРО при отриманні орендних платежів. А ось із цим ми погодитися вже не можемо. Адже ст. 3 Закону про РРО зобов’язує суб’єктів господарювання проводити через РРО тільки ті готівкові розрахунки, які супроводжують продаж товарів (надання послуг). У свою чергу, оренда не є ані продажем товарів, ані наданням послуг. Детальніше з нашими аргументами щодо незастосування РРО при оренді ви можете ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 54, с. 29.

Також зазначимо, що, на думку фіскалів, застосовувати РРО слід і щодо отримання «позареалізаційної» плати за передані корпоративні права (див. відповідне роз’яснення з підкатегорії 109.02 БЗ)

* Тут і далі — розрахункові книжки.

Інтернет-магазини і РРО

Суб’єкти господарювання, які використовують рекламні інтернет-сторінки для продажу товарів (робіт, послуг), реєструють РРО на загальних підставах за адресою розміщення таких магазинів, а в разі доставки власною кур’єрською службою можуть зареєструвати РРО на транспортний засіб, яким здійснюється доставка

(підкатегорія 109.06 БЗ)

На нашу думку, реалізація товарів (робіт, послуг) через інтернет-магазин не завжди вимагає застосування РРО. Адже може бути ситуація, коли безпосередньо на сайті інтернет-магазину немає кнопки «Сплатити», і покупець здійснює оплату, звертаючись до послуг інтернет-банкінгу, або йде зі своєю карткою до банку і там переводить гроші з неї в оплату замовленого товару (послуги) на підставі виписаного продавцем рахунку-фактури. У такому разі, на наш погляд, платіж буде звичайною банківською операцією з переказу безготівкових коштів. Картка в цьому випадку виконує роль інструмента для доступу покупця до його рахунку в банку. Інтернет-магазин з такою карткою «контакту» не має. Отже, застосування РРО така операція не вимагає*

* Хоча податківці вважають, що при оплаті товару (послуги) з використанням інтернет-банкінгу продавець зобов’язаний видати покупцеві чек РРО (див. роз’яснення з підкатегорії 109.02 БЗ).

Застосування РРО при реалізації ФОП-єдиноподатником вживаних ТСПТ*

У разі торгівлі ФОП-єдиноподатником ТСПТ, які були раніше у використанні, незалежно від їх гарантійного строку експлуатації, розрахунки повинні проводитися із застосуванням РРО

(листи ДФСУ від 18.05.2017 р. № 242/Ч/99-99-14-05-01-14/ ІПК і від 16.05.2017 р. № 205/Б/99-99-14-05-01-14/ІПК)

Тут із податківцями складно сперечатися. Адже якщо читати норми Закону про РРО і п. 296.10 ПКУ буквально, то вони не ставлять обов’язок використовувати РРО в залежність від того, підлягає ТСПТ гарантійному ремонту (обслуговуванню) у момент його продажу чи ні. Тому, з формального погляду, достатня підстава позбутися підприємцем-єдиноподатником РРО-імунітету — це реалізувати ТСПТ, який просто внесено до «складного» переліку. І неважливо, що такий товар далеко не новий і нині вже не підлягає гарантійному ремонту

* Тут і далі — технічно складні побутові товари.

Застосування РРО при роздрібному продажі ФОП-єдиноподатником підакцизних товарів

ФОП — єдиноподатники груп 2 — 4 у разі здійснення ними роздрібної торгівлі підакцизними товарами, у тому числі пивом у пляшках і бляшанках, зобов’язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки через зареєстровані, опломбовані в установленому порядку і переведені у фіскальний режим роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів

(підкатегорія 109.04 БЗ)

Формально ані ПКУ, ані Закон про РРО не передбачають застосування ФОП-єдиноподатниками РРО при здійсненні ними роздрібної торгівлі дозволеними підакцизними товарами. Так, з п. 6 ст. 9 Закону про РРО і п. 296.10 ПКУ чітко випливає, що при продажу товарів (наданні послуг) ФОП — єдиноподатниками груп 2 — 4, обсяг доходу яких потягом календарного року не перевищує 1 млн грн., РРО не застосовуються. Виняток робиться тільки щодо продажу ТСПТ. Якщо ФОП-єдиноподатник реалізує такі товари, то застосування РРО йому не уникнути. Про підакцизні товари ж там не згадується. Водночас алколіцензія видається тільки на РРО/КОРО*, тож формально проблеми тут виникають саме у зв’язку з ліцензією

* Тут і далі — Книга обліку розрахункових операцій.

Застосування РРО повторно зареєстрованим ФОП-єдиноподатником

З метою визначення необхідності застосування РРО ФОП — єдиноподатники груп 2 — 4, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, чеків, жетонів тощо), при продажу товарів (послуг) повинні самостійно встановити перевищення обсягу доходу 1 млн грн.

При цьому якщо зазначені особи до припинення підприємницької діяльності (переходу на сплату інших податків і зборів) перевищили встановлений обсяг доходу, а потім повторно зареєструвалися платниками ЄП, то такі особи зобов’язані застосовувати РРО в усіх наступних податкових періодах протягом їх реєстрації незалежно від подальших змін обсягів доходу

(підкатегорія 109.02 БЗ, лист ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 21.06.2018 р. № 2752/ІПК/08-01-13-02-08)

Лазівку для таких висновків надали законодавці, замінивши з 01.01.2017 р. у третьому реченні абзацу третього п. 296.10 ПКУ слова «дії свідоцтва платника» на «реєстрації суб’єкта господарювання як платника». Формально законодавець просто «осучаснив» цю норму, адже таких свідоцтв давно не існує. Але при цьому зникла формальна можливість до кінця «опального» року відмовитися від спрощенки (припинивши таким чином дію свого свідоцтва платника ЄП), а з наступного року знову стати єдиноподатником (тобто започаткувати дію нового свідоцтва), чим «відновити» своє звільнення від РРО

Роздрукування Z-звіту при цілодобовому режимі роботи

Якщо суб’єкт господарювання працює цілодобово, то фіскальний звітний чек (Z-звіт) повинен роздруковуватися щодня до закінчення робочої зміни, але не пізніше 24 години цього дня

(підкатегорія 109.10 БЗ)

Це справедливо, адже інакше можлива ситуація, коли в один день будуть роздруковані два Z-звіти, а в іншій — жодного. Отже, вимога Закону про РРО про щоденний друк фіскальних звітних чеків не буде виконана. Аналогічної думки дотримуються й суди. Так, у постановах ВАСУ від 08.09.2016 р. у справі № 803/1189/15-а* і ВСУ від 13.03.2014 р. у справі21-5а14**, від 14.06.2016 р. у справі № 0870/11140/12*** зазначено, що суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції, повинні друкувати Z-звіти щодня, тобто кожен робочий день після закінчення зміни, але не пізніше 24 години цього ж дня

* Див. за посиланням: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/61354026.

** Див. за посиланням: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/38173499.

*** Див. за посиланням: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/58928565.

Повернення оплати за товар (послуги), якщо вона здійснювалася із застосуванням банківської платіжної картки

Якщо оплата за товар (послуги) здійснювалася у безготівковій формі із застосуванням банківської платіжної картки, то повернення коштів за неотриманий товар (ненадану послугу) здійснюється із застосуванням РРО з оформленням відповідного розрахункового документа, але без видачі готівкових грошових коштів, тобто на розрахунковий рахунок покупця, відкритий у банку (підкатегорія 109.02 БЗ)

Ми вважаємо такий висновок занадто категоричним. Адже чинне законодавство не обмежує суб’єкта господарювання в праві застосувати в цьому випадку як безготівкову (шляхом зарахування грошових коштів на банківський рахунок покупця), так і готівкову форму розрахунку (шляхом видачі грошових коштів з каси підприємства). З нашою думкою солідарний і НБУ (див. лист від 12.10.2016 р. № 57-0002/84778)

Особливості застосування РРО ФОП-єдиноподатником при реалізації ТСПТ

Якщо на господарському об’єкті ФОП-єдиноподатника одночасно реалізуються як товари, продаж яких повинен здійснюватися з обов’язковим застосуванням РРО, так і будь-які інші товари, то належним чином зареєстрований і переведений у фіскальний режим РРО повинен застосовуватися при продажу усіх наявних на господарському об’єкті товарів

(лист ДФСУ від 16.05.2017 р. № 206/Ч/99-99-14-05-01-14/ІПК)

Таким чином, у єдиноподатника не вийде поділити товари на дві групи: ті, які необхідно проводити через РРО, і ті, за якими можна обійтися і без нього. Тобто застосування РРО не уникнути, навіть розбивши асортимент по різних торгових об’єктах (припустимо, в одному кіоску продаються тільки «заборонені» ТСПТ, а в іншому — інші товари*). Адже втрачає РРО-імунітет саме суб’єкт господарювання загалом, а не його конкретні готівкові операції

* Про це податківці говорять і в роз’ясненні з підкатегорії 109.02 БЗ.

РРО при здійсненні розрахунків за відомостями, талонами і безоплатними рецептами

При здійсненні розрахунків з використанням відомостей, талонів або безкоштовних рецептів розрахункові операції провадяться через РРО з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості із зазначенням форми оплати, а саме: «талон», «відомість», а для безкоштовних рецептів — «безоплатно»

(підкатегорія 109.02 БЗ)

Здавна податківці твердили, що відпуск ПММ за талонами і відомостями потрібно проводити через РРО. Хоча абсолютно очевидно, що при передачі палива жодної розрахункової операції немає. Ба більше, іноді право власності на пальне переходить ще в момент оплати талонів (і відразу ж укладається договір на зберігання палива). У такому разі покупець, «отоварюючи» талони, просто забирає власний бензин зі зберігання. Тож тут і поготів розрахунковою операцією й не пахне. Але, що сумно, судові інстанції в цьому питанні займають позицію податківців, тому відстояти своє право на незастосування РРО шансів практично немає.

Ситуація з безкоштовними рецептами ще більш однозначна, ніж у випадку з талонами і відомостями. Адже покупець медпрепаратів взагалі нічого не платить. А постачальник ліків отримує відшкодування витрат з бюджету (зрозуміло, у безготівковій формі). Отже, підстав для застосування РРО немає. Погоджуються з цим і суди. Так, в ухвалі ВАСУ від 13.01.2014 р. № К/9991/426/11* зазначено: ці операції не є розрахунковими і РРО не застосовується. Аналогічні висновки містяться в ухвалі ВАСУ від 05.09.2013 р. № К/9991/3194/11**

* Див. за посиланням: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/36968776.

** Див. за посиланням: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/33495182.

Видача чека РРО при оплаті товару через ПТКС*, що належить банку

Якщо оплата за товар здійснюється покупцем через ПТКС, що належить банку і розташований у приміщенні банку, фіскальний чек РРО продавцеві такого товару видавати не обов’язково

(лист ДФСУ від 31.10.2017 р. № 2453/6/99-99-14-05-01-15/ІПК)

Такий висновок податківців справедливий, хоча і посилаються вони, аргументуючи його, на п. 2 ст. 9 Закону про РРО, який насправді звільняє від РРО банки, а не інтернет-торговців, що одержують плату за товар через банківські ПТКС. Сподіваємося, фіскали згодом не передумають. А ще маємо надію, що згадування в запитанні та у відповіді лише банківських ПТКС, розташованих у приміщенні банку, не надихне фіскалів наступного разу відповісти інакше, якщо їх запитають про такі ж ПТКС, але розташовані в іншому місці. На наше переконання, це не має жодного значення. А ось якщо ПТКС належить не банку, а комерційному агентові або небанківській фінустанові, то без РРО не обійтися. Але зауважте: не обійтися без РРО саме зазначеним посередникам, а не торговцям! І, до речі, ДФСУ поки що з цим згодна (див. роз’яснення в підкатегорії 109.02 БЗ)

* Тут і далі — програмно-технічний комплекс самообслуговування.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі