Загальні принципи. У статті на с. 5 ми вже звертали вашу увагу, що ПДВ-пільговані операції (ст. 197 ПКУ; підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) включаються в розрахунок 1-мільйонного обсягу оподатковуваних операцій (п. 181.1 ПКУ), досягнення якого зобов’язує до ПДВ-реєстрації. Фіскали у спеціальній ІПК також підтверджують, що 1-мільйонний обсяг, який перетворює підприємство на ПДВ-«зобов’язанця», може складатися виключно з ПДВ-пільгованих операцій (див. лист ДФСУ від 03.04.2019 р. № 1421/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Тож
навіть якщо суб’єкт господарювання здійснює виключно ПДВ-пільговані операції, він зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ, якщо обсяги таких операцій перевищують 1 млн грн.
Якщо суб’єкт господарювання не виконав цей обов’язок, вступає в дію п. 183.10 ПКУ.
«Пільгові» особливості. Зі статті на с. 11 ви вже знаєте, що відбувається у випадку, коли фіскали при перевірці натрапляють на ПДВ-особу, яка була зобов’язана зареєструватися платником ПДВ, але не зробила цього. Такій особі фіскали нараховують 25 %-й штраф згідно з п. 123 ПКУ (БЗ 101.27).
Дійсно, ПДВ-«забудько», який здійснює лише пільговані операції, несе відповідальність за несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника. Однак сума його ПДВ-зобов’язань дорівнює нулю. Як і сума штрафу, що його передбачено п. 123.1 ПКУ.
Чи можуть у ПДВ-«забудька», який здійснює виключно ПДВ-пільговані операції, виникнути якісь додаткові ПДВ-зобов’язання, які йому нарахують фіскали при перевірці? Тут спадають на думку «компенсуючі» ПДВ-зобов’язання. Адже використання придбаних товарів (робіт, послуг) у ПДВ-пільгованих операціях — це підстава для таких зобов’язань (п.п. «б» п. 198.5 ПКУ).
Але чи можна тут говорити про «компенсуючі» ПДВ-зобов’язання? Самі подумайте: п. 183.10 ПКУ прямо позбавляє ПДВ-«забудька» права нараховувати ПК. А ПН за придбаннями ПДВ-«забудька» до його фактичної ПДВ-реєстрації складено на неплатника ПДВ. Відповідно, жодних підстав відображати ПК за цими придбаннями немає.
Тож виходить, що ПДВ-«забудьку» за придбаннями до фактичної ПДВ-реєстрації практично немає чого компенсувати. Адже «компенсуючі» ПДВ-зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ нараховуються у тому звітному періоді, в якому у покупця виникли підстави для включення сум «вхідного» ПДВ до складу ПК (БЗ 101.06, див. також листи ДФСУ від 27.06.2018 р. № 2877/5/99-99-15-03-02-16/ІПК і від 17.01.2019 р. № 199/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
У нашому випадку підстав для ПК за придбаннями, здійсненими в період до фактичної ПДВ-реєстрації, у ПДВ-«забудька» не виникало і ніколи не виникне. Відтак жодних «компенсуючих» ПДВ-зобов’язань за цей період фіскали нараховувати не повинні.
Тож фактично ПДВ-«забудько», який «перебрав» 1-мільйонний обсяг обов’язкової ПДВ-реєстрації виключно за рахунок ПДВ-пільгованих операцій, відбудеться «легким переляком».
