Комісійні операції для вугільників: ПДВ-наслідки та облік

Комісія & касовий метод

Передача вугілля за договором, що передбачає виплату комісійної винагороди за його продаж або купівлю, у цілях ПДВ-оподаткування вважається його постачанням (п.п. «е» п.п. 14.1.191 ПКУ). Тому операція з передачі вугілля комісіонерові на реалізацію є об’єктом оподаткування ПДВ.

Дату збільшення ПЗ і ПК за комісійними операціями визначають за загальними ПДВ-правилами із ст. 187 і 198 ПКУ. Тобто комісійні ПЗ і право на комісійний ПК виникають на дату першої події або за касовим методом (у визначених ст. 187 ПКУ випадках). Так сказано в п. 189.4 ПКУ.

Проте для вугільників тимчасово (до 01.01.2022 р.) ця норма — не указ. Вони при здійсненні вугільних постачань орієнтуються на п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, в яких сказано: підприємства, що здійснюють постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 270400, тимчасово до 01.01.2022 р. визначають дату виникнення ПЗ і ПК за касовим методом.

Тож

Але! Це стосується тільки операцій з постачання вугілля. А ось ПЗ/ПК на суму комісійної винагороди виникнуть на дату першої події.

Нагадаємо, що касовий метод (згідно з п.п. 14.1.266 ПКУ) — метод податкового обліку, застосовуючи який:

— дату виникнення ПЗ визначають як дату зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (до каси) платника податку або отримання інших видів компенсації вартості поставлених (чи тих, що підлягають постачанню) ним товарів (послуг);

— дату виникнення права на ПК визначають як дату списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсації вартості поставлених (чи тих, що підлягають постачанню) йому товарів (послуг).

Зверніть увагу: датою виникнення ПЗ/ПК за касовим методом може бути не лише дата зарахування/списання коштів, але й дата отримання інших видів компенсації.

Тому якщо в договорі комісії передбачений залік взаємних вимог (наприклад, на суму комісійної винагороди), то ПЗ/ПК за операцією постачання вугілля на зараховувану суму виникнуть уже на дату такого заліку (див. листи ДФСУ від 18.08.2017 р. № 1673/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 24.07.2017 р. № 1323/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Примітно, що в останньому листі податківці підтверджують не лише необхідність нарахування ПЗ на дату проведення заліку, але й те, що платник має право на ПК, оплачений заліком.

Бухгалтерський облік

У комісіонера. Право власності на комісійний товар, отриманий на продаж, до комісіонера не переходить. Тому отримані від комітента товари він на свій баланс не прибуткує. А відображає їх тільки в забалансовому обліку — на субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію» за цінами, передбаченими в договорах, актах приймання-передачі тощо (див. Інструкцію про застосування Плану рахунків.., затверджену наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291).

Зазвичай (якщо дату ПЗ/ПК комісіонер визначає за правилом першої події) на дату отримання товару в комісіонера виникає право на ПК (звісно, за наявності зареєстрованої ПН). Проте у вашому випадку

Тому при отриманні товарів жодних ПДВ-проводок не відображаємо.

Продаж товару, отриманого на комісію, комісіонер відображає як звичайний продаж: Дт 36, 377 — Кт 702. При цьому витрати у вигляді собівартості реалізації у нього, звісно ж, не виникають. Він лише списує відвантажений товар із забалансового рахунку 024. ПДВ-проводка при реалізації: Дт 702 — Кт 643/ПДВ. А при надходженні оплати: Дт 643/ПДВ — Кт 641/ПДВ.

Заборгованість за реалізований товар перед комітентом комісіонер формує проводками: Дт 704 — Кт 631, 685 — на суму без ПДВ, Дт 644/ПДВ* — Кт 631, 685 — на суму ПДВ. А на суму комісійної винагороди робить запис: Дт 361 — Кт 703 — на суму з ПДВ, Дт 703 — Кт 641/ПДВ — на суму ПДВ.

* Нагадаємо, що Інструкцію з бухобліку ПДВ скасували (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 64, с. 24). Незважаючи на це, вважаємо доречним застосовувати старі кореспонденції.

У комітента. При передачі товару на комісію комітент переводить його на спеціальний субрахунок 283 «Товари на комісії». Жодних ПДВ-проводок (при використанні касового методу податкового обліку) робити не потрібно.

Як тільки відбудеться продаж (про що проінформує комісіонер), комітент відображає в обліку звичайні реалізаційні операції: Дт 36, 377 — Кт 701, 702, Дт 701, 702 — Кт 643/ПДВ — на суму ПДВ і Дт 901, 902 — Кт 283.

Комісійну винагороду комітент відображає проводкою: Дт 93 — Кт 631, 685, Дт 644/ПДВ — Кт 631, 685 і на підставі зареєстрованої комісіонером податкової накладної — Дт 641/ПДВ — Кт 644/ПДВ.

Проілюструємо сказане на прикладі.

Приклад. Підприємство за договором комісії передає на реалізацію вугілля на суму 1200000 грн. (у тому числі ПДВ — 200000 грн.). Собівартість переданого вугілля — 800000 грн. Комісіонер реалізував лише частину партії — на суму 900000 грн. (у тому числі ПДВ — 150000 грн.). Нереалізований залишок повертає комітентові. Комісійна винагорода — 10 % вартості реалізованого товару. Собівартість послуг комісіонера — 30000 грн.

Комісійно-касові операції в обліку