Теми статей
Обрати теми

Товар зіпсований і проданий як вторсировина: ПДВ-облік

Войтенко Тетяна, податковий експерт
Лист ДФСУ від 15.11.2018 р. № 4838/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

висновок документа

На зіпсовані товари ПДВ-зобов’язання (ПЗ) не нараховують за умови, що вартість таких товарів уключається до вартості товарів/послуг, постачання яких (1) є ПДВ-об’єктом та (2) пов’язане з отриманням доходів

Хоча податківці про це і не говорять, але списати за рахунок норм природного убутку частину зіпсованих товарів, що втратили свої споживчі властивості, не вийде. Адже «природні» норми припускають втрату кількості, а не якості товару. Всілякі втрати, які утворюються в результаті псування товарів, до норм природного убутку не включені. Відповідно до зіпсованої продукції їх не застосовують. А раз так, то списання непридатних товарів рівноцінне їх використанню в негоспдіяльності (п.п. 14.1.36 ПКУ).

Тому якщо за товарами/послугами, які брали участь у виробництві зіпсованої продукції, платник мав право на податковий кредит, йому доведеться:

1) нарахувати «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ в періоді списання товару (БЗ 101.04). ПДВ-базу визначають згідно з п. 189.1 ПКУ у розмірі вартості придбання товарів/послуг, задіяних у виробництві зіпсованої продукції;

2) скласти і зареєструвати «самозведену» податкову накладну (з типом причини «13»).

Зверніть увагу! Ці вимоги стосуються тільки товарів/послуг, придбаних з ПДВ (див. лист ДФСУ від 09.08.2018 р. № 3483/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Якщо вхідного ПДВ не було, то компенсувати нічого.

У листі податківці називають умови, які дозволяють не нараховувати «компенсуючі» ПЗ. Для цього вартість зіпсованих товарів повинна включатися до вартості товарів/послуг, постачання яких оподатковується ПДВ і пов’язане з отриманням доходу.

На наш погляд, тут повинно йтися не про віднесення до виробничої собівартості, а про включення в кінцеву ціну самостійно виготовлених товарів/послуг. Тобто продажна ціна товару повинна покривати всі витрати підприємства, включаючи адміністративні, збутові та інші операційні.

Аналогічний підхід фіскали сповідують також щодо спецхарчування (БЗ 101.04), безоплатних передач при проведенні маркетингових/рекламних заходів (БЗ 101.06), продовольчих і санітарно-гігієнічних товарів (листи ДФСУ від 05.05.2017 р. № 77/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і від 11.07.2017 р. № 1115/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 74, с. 3). Подібний висновок щодо ненарахування «компенсуючих» ПЗ звучить також щодо втрат у межах норм природного убутку (БЗ 101.04) і при уцінці запасів (лист ДФСУ від 16.04.2018 р. № 1600/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

І ось черга дійшла до зіпсованих товарів, тобто наднормативних втрат. Але без отримання «дозвільної» індивідуальної податкової консультації на свою адресу користуватися подібною ліберальною поблажкою не радимо.

висновок документа

При постачанні зіпсованих товарів як вторсировини ПДВ виникає за загальними правилами

ПЗ при постачанні вторсировини, отриманої в результаті переробки зіпсованих товарів, визначають за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ).

ПДВ-базадоговірна вартість, але не нижче мінбази (п. 188.1 ПКУ). Мінбаза по вторсировині відповідає її балансовій вартості, тобто первісній вартості оприбуткування відходів (Дт 209), що реалізуються. За ситуації, коли вторсировину продали за ціною, що дорівнює або перевищує її балансову вартість, донараховувати мінбазні ПЗ не доведеться.

І два слова про податок на прибуток: жодних коригувань за зіпсованими товарами і проданими відходами ПКУ не передбачає.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі